营改增税法讲义.ppt

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1、营改增专题培训唯有死亡和纳税无可避免!一富兰克林营业税改征增值税政策解读及案例分析营改增的纳税人和扣缴义务人营业税改征增值税的试点范围营业税改征增值税的税率设置营改增后增值税的会计处理方法营业税改征增值税的试点范围交通运输业现代服务业行业范围陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务纳税人和扣缴义务人在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或

2、者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。属人原则来源地原则标题标题点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容标题点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容在此处输入标题内容承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称

3、发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人和扣缴义务人属人原则将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。来源地原则只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接

4、受应税服务。判断境内外收入的2个原则纳税人和扣缴义务人向本省单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。纳税人的分类管理纳税人的分类管理一般纳税人试点纳税人划分标准小规模纳税人1，增值税年应税销售额是否达标2，会计核算制度是否健全二者在计税方

5、法、凭证管理等方面都有所不同纳税人的分类管理小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。在此处输入标题内容一般纳税人认定一般纳税人销售额标准过渡页某现代服务业企业，2012年11月1日前连续不超过12个月的经营期内销

6、售收入为550万元。销售额=550/（1+6%）=519万元>500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。案例一般纳税人认定认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.22

7、.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。1对于本省原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。33.本省提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。在纳税人资格认定的特别规定此处输入标题内容适用税率（适用于一般计税方法）一、一般税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务

8、，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。适用税率二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、零税率1）有形动产租赁服务：17%经营性租赁税率从原来的5%提高到17%，试点企业普遍愿意选择原来的税种。2）交通运输业：11%、6%无论年销售额是否达到5