我国增值税新旧准则比较

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1、我国增值税新旧准则比较研究我国增值税新旧准则比较研究我国增值税新旧准则比较研究我国增值税新旧准则比较研究［提要］　2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。本文对增值税新旧准则的变化进行分析，并对新准则实施对会计处理带来的影响进行探讨。关键词：增值税；新旧准则；比较中图分类号：f23　文献标识码：a收录日期：2012年6月29日一、引言2009年1月1日起，我国在全国范围内实施增值税转型改革，国家为顺利实施增值税转型改革，2008年重新颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂

2、行条例实施细则》，同时出台了一些与之相配套的政策文件，特别是新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》都是在原有的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的基础上修订的，与原有政策相比对很多内容进行了修改，那么，新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》与原有的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》之间存在的变化，新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值

3、税暂行条例实施细则》的实施同原有的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》相比对会计处理产生的影响是本文所要探讨和研究的主题。二、增值税新旧准则比较（一）增值税新旧准则的会计变化比较1、增值税会计科目的变化。增值税旧准则是“应交税金—应交增值税”，新准则是“应交税费—应交增值税”，旧准则中的应交税金还包括了教育税金及附加等内容。明细科目相对少了“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“移出多交增值税”等二级科目。2、存货会计核算的变化。旧准则中，很多人为

4、的操作使存货的成本存在不实记录，而新准则中存货成本是以公允价值入账，防止人为摊销方法的变化，从而减少了人为操作的空间，大大提高了存货成本的可靠性、准确性。3、增值税月末与缴纳时会计核算的变化。因为增值税会计科目的变化，旧准则要分很多的明细科目，而新的规则只需要在“应缴税费—应交增值税（已交税金）”科目中核算。相比之下旧准则远远比新准则麻烦很多，所以新准则的产生大大减少了会计人员的工作量。总体来说，增值税修改之后使增值税更加简单明了的展现出来，使会计核算更加清晰，提高了核算的准确性，减少了会计人员的工作量，更便于

5、信息使用者清晰地了解本单位的财务状况。（二）增值税纳税义务的确认。旧《企业会计制度》对增值税纳税义务确定的规定中明确指出：企业在销售货物或者应税劳务的纳税义务发生的时间，按销售结算方式的不同，可以分为以下六种：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；5、

6、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的主要变化在于：1、《增值税暂行条例》修订的主要内容（1）允许抵扣固定资产进项税额；（2）为了避免转型后可能避免的税收漏洞问题，修订后的暂行条例规定，与企业技术更新无关且内容混为个人消费品（如小汽车、汽艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣；（3）降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征收率为6%，1

7、988年开始将小规模纳税人划分为工业和企业两种，征收率分别为6%和4%修订后的小规模纳税人不再设置工业和企业两档征收率，将征收率降至3%；（4）将一些近些年来陆续推出已经执行的增值税政策体现到修订后的条例中，主要补充了有关于农产品和运输费用扣除率、对增值税纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易进口设备的免税规定；（5）根据税收征管，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。2、《增值税暂行条例实施细则》修订的主要内容

8、（1）限定了固定资产抵扣的具体范围；（2）部分现行税收政策体现到修订后的细则中；（3）明确了增值税扣税凭证的范围；（4）一般纳税人认定门槛降低；（5）混合销售行为按销售额超过50%确定征收营业税或增值税；（6）建筑业混合销售由国、地税分别征收；（7）兼营业务不分别核算，已由国、地税分别核算；（8）未按规定开具的红字发票不得扣减销项税额；（9）价外费用范围缩小；（10）非正常损失不再包括