企业会计准则之合并会计报表.ppt

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1、《企业会计准则》讲解——合并会计报表南京审计学院路国平9/15/20211主要内容（一）合并财务报表的定义（二）合并财务报表合并范围（三）合并财务报表的种类（四）母公司编制合并报表的前提准备（五）子公司编制合并报表的前提准备（六）合并财务报表的编制方法（七）合并财务报表的披露9/15/20212一、合并财务报表的定义合并财务报表——是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表应当由母公司编制。母公司——是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。子公司——是指被母公司控制的企业。9/15/20213二、合并财务报表的合并范围合并财

2、务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制——是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。9/15/202141、表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。9/15/20215具体分为三类：（1）母公司

3、直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。（3）母公司以直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。9/15/2021680%M公司A公司80%30%90%70%30%M公司A公司甲公司C公司B公司9/15/202172、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以下条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围；但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：9/15/20218（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投

4、资单位半数以上的表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。9/15/20219潜在表决权标准在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。9/15/2021103、母公司不应将下列被投资单位纳入合并财务报表的合并范围：（1）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（2）已宣告破产的子公司；（3）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；（4）母公司不再控制的子公司；（5）联合控

5、制主体；（6）其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。9/15/202111确定合并财务报表合并范围应注意的两点:(1)母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。(2)母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。原采用比例合并法核算的合营企业，应采用权益法核算。9/15/202112三、合并财务报表的种类1、合并资产负债表2、合并利润表3、合并现金流量表4、合并所有者权益（或股东权益）变动表5、附注9/15/202113四、母公司编制合并报表的前提准备1、以母公司和其子公司的财

6、务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。2、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。9/15/2021143、统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。9/15/202115五、子公司编制合并报表的前提准备在编制合并财务报

7、表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：1、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；2、与母公司不一致的会计期间的说明；3、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；4、所有者权益变动的有关资料；5、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。9/15/202116六、合并财务报表的编制方法以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易