企业合并会计报表概述.ppt

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1、合并会计报表（一）重点应掌握以下内容：1、资产负债表的合并范围；2、合并资产负债表的抵销项目的抵销处理；3、合并利润表及合并利润分配表的抵销项目的抵销处理。第一节合并会计报表概述一、合并报表的作用及特点（一）合并报表的作用1、合并报表概念它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。2、作用（1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况（2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表（二）合并会计报表特点1、反映的内容

2、和对象是若干个法人组成的会计主体2、编制的企业是对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制3、编制基础是以个别会计报表为基础4、报表编制方法是有其独特的方法二、合并会计报表的合并范围：是编制合并会计报表的前提1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有C公司60%的股份；分析：在确定控制权时，间接拥有C公司60%的股份；（2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份；分析：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司60%的股份例如：H公司拥有甲

3、、乙、丙、丁四家公司权益性资本的比例分别为63%、32%、25%和30%。此外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公司拥有丁公司30%的权益性资本。应纳入H公司合并报表合并范围的有：分析：甲公司、乙公司2、被母公司控制的其他企业(实质重于形式)①通过与其他投资者协议，持有半数以上表决权；②有权控制企业的财务和以营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。不纳入合并报表范围的子公司（既使超过50%表决权资本的也不能合并）的情况有：（6种情况）三、合并会计报表编制的前提及

4、其准备1、统一报表结算日及会计期间；2、统一母子公司会计政策；3、对子公司采用权益法核算；4、对子公司外币表示的会计报表进行折算。四、合并报表种类及其编制原则（一）合并报表种类1、合并资产负债表；2、合并利润表；3、合并利润分配表；4、合并现金流量表。（二）合并报表编制的原则1、以个别会计报表为基础；2、一体性原则3、重要性原则第二节合并资产负债表一、编制合并资产负债表应进行抵销处理的项目（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销；（2）内部债权债务抵销；（3）存货项目；（4）固定资产项目；（5）无形资产项目；（6）盈余公积

5、项目。（一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销例如：A公司对B公司的长期投资数额为180万元，拥有B公司70%的股份。B公司所者权益总额为200万元，其公允价值为250万元。A公司对B公司的长期股权投资的商誉为：180－250×70%=5（万元）借方注：（1）长期股权投资＞应享有子公司所有者权益公允价值的部分＝＞借记“商誉”（2）长期股权投资＜应享有子公司所有者权益公允价值的部分部分＝＞贷记“营业外收入”例：某股份有限公司拥有一非全资子公司，该股份有限公司在2000年12月31日对该公司长期股权投资账面余额（即资产负债表账

6、面价值）为560万元，拥有该子公司70%的股份。该子公司2000年12月31日的资产负债表中所有者权益各项目金额如下（帐面价值等于公允价值）：项目金额实收资本500资本公积100盈余公积160未分配利润50所有者权益合计810要求：编制有关长期股权投资与所有者权益抵销的会计分录。解：（1）合并价差及少数股东权益的计算①母公司在子公司所有者权益中拥有的份额为：810×70%=567（万元）②567-560=7（万元）贷方③子公司少数股东权益=810-567=243（万元）（2）长期股权投资与所有者权益抵销分录如下：借：实收资本50

7、0借：资本公积100借：盈余公积160借：未分配利润50贷：长期股权投资560贷：营业外收入7贷：少数股东权益243（二）内部债权与债务项目的抵销（1）应收账款现应付账款（2）应收票据与应付票据（3）预付账款与预收账款（4）长期债券投资与应付（5）应收股利与应付股利（6）其他应收款与其他应付款发行债券借：银行存款1000贷：应付债券1000计提利息时借：财务费用借：在建工程50贷：应付债券－应计利息50购买债券借：长期债权投资1000贷：银行存款1000计提利息时借：长期债权投资－应计利息50贷：投资收益50合并后的抵销分录为借

8、：应付债券1050贷：长期债权投资1050借：投资收益50贷：在建工程50贷：财务费用例如：A股份有限公司拥有某一子公司70%的股份。A公司与该子公司之间债权债务情况如下：（1）A公司本期期末应收账款余额为578万元，其中对子公司内部应收账款余额240万元。A公