会计学之合并会计报表概述.ppt

《会计学之合并会计报表概述.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在PPT专区-天天文库。

1、第三章合并财务报表(上）Contents第一节合并财务报表概述第二节合并日财务报表编制第三节合并日后财务报表编制第四节同一控制下合并报表3.1合并财务报表概述合并报表概念与种类合并范围合并理论母公司理论主体理论所有权理论合并报表编制原则：P43合并报表的编制程序合并财务报表的概念和种类概念母子公司组成的企业集团为一报告主体，以母子公司个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的报表合并财务报表不能替代母子公司按常规编制的财务报表种类合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、

2、合并现金流量表合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。核心：三项基本要素具体：P40-41母公司理论观点：合并报表=母公司报表扩展少数股权：负债与股东权益之间少数股权收益：净利润中扣除资产负债双重计量属性：母公司拥有部分：公允价值（收购价）少数股东拥有部分：原账面价值商誉：仅确认母公司控股部分内部交易未实现利润：区分顺销和逆销，按比例抵销少数股权及少数股权收益少数股权：子公司营业成果和净资产中不归属母公司的部分。少数股权收益：子公司当期营业成果中不归属于母公司的部分。少数股权性质介于负债和股东权益

3、之间，对它的不同看法和处理，形成不同的合并报表理论经济实体理论观点：合并报表=整个集团报表（含少数股东）少数股权：股东权益少数股权收益：包含在合并净利润中资产负债单一计量属性：公允价值（收购价）商誉：全额确认内部交易未实现利润：全额在合并净利润中抵销或按比例抵销合并程序和步骤前提准备：调整会计政策与会计期间子公司外币报表折算搜集相关资料步骤合并报表工作底表数据过表调整分录抵销分录计算合并填列编制合并报表需调整抵销的项目：P443.2合并日财务报表编制编制思路全资子公司合并报表购买成本=净资产账面价值购买成本>净资

4、产公允价值购买成本<净资产公允价值非全资子公司课堂练习：P98（一）合并日合并报表思路以母子公司整体为会计主体。新经济实体期初资产负债表由于尚未发生其他往来业务，只需要合并资产负债表时抵消母公司的投资和子公司的所有者权益项目购买成本=净资产公允价值抵销分录：借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资提示：直接抵减子公司股东权益和母公司长期股权投资刚好全部抵销抵销分录是底表分录，不能登记到任何账簿中抵销分录更倾向于直接记报表项目而非会计账户P4550万子公司股东权益母公司7.5万12万10.5万80万购买成

5、本>净资产公允价值调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法权益法下，正商誉不调整，留长期股权投资账户抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资例题3-2调整分录调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款……贷：应收账款……资本公积P47例3-211万7万1万0.8万18.93万0.87万例题3-2抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资50万26.43万12万10.5万7.5万＋18.93万100万商誉P47例3-2子公司净资产公允价值长期股权投资差额1.07

6、万购买成本<净资产公允价值调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资例题3-3调整分录调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款……贷：应收账款……资本公积P50例3-311万7万1万0.8万18.93万0.87万例题3-3权益法权益法下，长期股权投资购买成本低于账面价值部分，调整长期股权投资，差额计入营业外收入P50例3-3借：长期股权投资18.93万贷：股本18.93万例题3-3抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投

7、资50万26.43万12万10.5万7.5万＋18.93万98.93万P50例3-3子公司净资产公允价值长期股权投资无差额非全资子公司合并报表调整分录：将子公司资产负债公允价值变动模拟入账母公司长期股权投资成本法转权益法抵销子公司股东权益和母公司长期股权投资例题3-4调整分录调整分录：借：存货固定资产无形资产长期应付款……贷：应收账款……资本公积P53例3-411万7万1万0.8万18.93万0.87万例题3-4权益法权益法下，长期股权投资购买成本高于账面价值部分，不调整成本，含在长期股权投资账户。P53例3-4

8、购买成本=88万净资产公允价值（80万+18.93万）×80%=88.56万计算得正商誉，不做处理例题3-4抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资50万26.43万12万10.5万88万P53例3-4子公司净资产公允价值×80%20%长期股权投资差额少数股东权益商誉19.786万8.856万98.93万第三节合并日后财务报表编制合并当年合并报表的编制调