交易性金融资产培训教案.ppt

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1、第一章资产交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。二、交易性金融资产的账务处理企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。“交易性

2、金融资产”科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。公允价值低于账面余额的差额交易性金融资产—公允价值变动借方贷方公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本交易性金融资产—成本借方贷方交易性金融资产取得成本公允价值高于账面余额的差额公允价值变

3、动损益借方贷方公允价值低于账面余额的差额账面余额是各自账户结余的金额熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。其他货币资金（银行存款)应收股利（应收利息）投资收益二、交易性金融资产的取得支付的价款交易性金融资产——成本公允价值已到期尚未领取支付的交易费用支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作

4、为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产---成本”科目，贷记“银行存款”等科目。注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2009年1月20日，购买A

5、上市公司股票时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当在发生时计入投资收益。二、交易性金融资产的账务处理⑴取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款⑵收到现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息⑶在持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利

6、息时确认“应收股利或应收利息”借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例2】2007年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0.5元。则公司会计处理如下：购买股票时：借：交易性金融资产－成本　　1300000应收股利100000贷：其他货币资金——存出投资款1400000支付相关交易费用时：借：投资收益　　　　　　　　　16000贷：其他货币资金——存出投资款16000【例题·判断题】企业

7、为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B．2704C．2830D．2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）【例题·单选题】A公