企业内部会计控制制度变革理论探究

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1、企业内部会计控制制度变革理论探究　　摘要：企业内部会计控制制度发展经历了内部牵制、会计控制和企业风险管理整合框架三个阶段。企业会计内部控制发展的结果，必然是在吸收国内外先进内部控制理论的基础上，建立起完善的企业风险管理制度，以帮助企业管理层应对因不确定增加而带来的风险，增加企业价值。中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）02-0126-02随着新《企业法》的实施，会计的内部控制职能有待加强。对企业来说，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境下，必须尽快建立健全企业内部的会计控制制度，并通过内部会计控制有力地促进企业会计行为的

2、合法化、规范化，切实提高会计信息质量和财务管理水平。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，以有助于管理层实现经营方针和目标，保护单位资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。一、企业内部控制分为会计控制和管理控制9会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保护经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制

3、与管理控制并不相互排斥、互不相容，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。企业内部控制制度按其控制的目的不同划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度指那些会计业务、会计记录和内部管理制度中那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。加强会计核算，抑制会计造假行为，是提高财务会计信息质量的必要要求。建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，不断提高经营管理效率和经济效益，是为了提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实性、

4、可靠性，在激烈的全球性竞争中立于不败之地；是从根本上治理腐败的一项制度安排，吸取国内外经验教训的客观要求。我国深化企业改革，建立现代企业制度，是提高单位经济效益的客观需要，是要使企业的产权关系清晰、权责明确，物资的核算、监管、保管等内部管理制度健全，处理好受托经济责任和利益分配关系。9在现代企业管理进程中，公司治理与企业内部控制机制有着密不可分的关系。从机制角度分析，财务控制要以致力于消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志，建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立顺序递进的多道财务控制防线。二、企业内部会计控制和管理亟须解决的问题企业会计核算

5、体系是内部会计控制的重要形式。要达到这个目的，企业就应建立“责任会计”核算体制，按经济责任划分的层次和部门进行预算和结算。（一）企业内部基础工作、管理人员和财务人员业务水平问题扎实的企业内部基础工作、高素质的管理人才是实施内部会计控制的保证。企业经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制订到考核、分配，都必须以数据为依据。目前，多数企业已经实现管理电算化，财务工作也已经从“核算”向“管理”转型，这就要求企业管理人员和财务人员不断接受再教育，专业职能部门实行持证上岗。在企业内部建立“学习型组织”，通过这个组织不断学习、充实，完善自己

6、的专业知识，以更好地从事相关管理和专业技术工作。（二）内部核算指标、内容和问题9推行经济责任制，考核内部责任单位和个人的经济效果，要从提高经济效益出发，分解下达指标。使企业内部各责任单位和职工，都能通过自己的本职工作，围绕提高经济效益而广泛地参加理财，精打细算，从而使会计核算具有坚实的群众基础，确保企业经济效益的提高。三、加强内部控制制度应规范以下内容对内部规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节，都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采

7、购贷款，规定要由采购经办人填写汇款单，供应计划员审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款结算，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。（一）资产记录与保管的分工9规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的完全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴必须由两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须

8、由两人以上