新旧事业单位固定资产会计核算比较研究

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1、新旧事业单位固定资产会计核算比较研究　　[提要]自2013年1月1日起新《事业单位会计制度》全面实施，新制度进一步明确了固定资产的分类、调整完善了固定资产核算会计科目、计提折旧、后续计量与处置等问题。本文剖析新旧会计制度下事业单位固定资产核算的差异，对进一步加强行政事业单位固定资产管理具有重要意义。关键词：新事业单位会计制度；固定资产；会计核算中图分类号：F23文献标识码：A原标题：新旧事业单位会计制度固定资产会计核算的比较分析收录日期：2014年1月2日9近年来，行政事业单位固定资产的数量和金额增长迅猛，而旧制度

2、固定资产的核算不能随时反映固定资产的净值，不能提供完整的成本核算信息，既不能满足会计信息质量的要求，也不利于事业单位对固定资产的管理，造成了账实不符、资源闲置浪费等情况。基于此，财政部于2012年12月19日修订发布了新《事业单位会计制度》（以下简称“新制度”），规定自2013年1月1日起全面施行。为正确运用新制度核算固定资产的确认和计量，更好地管理事业单位固定资产，本文对新旧两种会计制度下事业单位固定资产会计核算的差异进行了对比分析。一、固定资产价值标准提高新制度指出：“固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年

3、（不含1年）、单位价值在规定标准以上（一般固定资产单位价值在1，000元以上；专用设备单位价值在1，500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物”。与旧制度相比，新制度不仅提高了固定资产的价值标准，而且明确了固定资产的分类，指出固定资产还应包括通用设备、档案、家具、用具、装具及动植物。二、固定资产会计核算变更新制度对旧制

4、度中的“固定基金”科目进行了调整，更名为“非流动资产基金”科目，并规定其应设置四个二级明细科目：“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”。此外，新制度还规定事业单位应设置“在建工程”、“累计折旧”、“待处置资产损溢”等旧制度中没有的一级科目，这些科目的设置和核算内容的规定与《企业会计准则》趋同。（一）固定资产取得的会计处理91、购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金—修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等2、购入需要安装的固定

5、资产（1）先通过“在建工程”科目核算：借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程（2）安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程3、取得扣留质保金的固定资产（1）在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程（2）取得全款发票：借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款9（3）取得发票金额不含质保金：借：事业支出等贷：财政补助收入等（4）质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：

6、财政补助收入等为更好地理解该业务核算，特举例如下：例：某单位购入需安装的专用设备一台，价款150，000元，扣留质保金30，000元，取得了全额发票，款项通过财政直接支付，并通过零余额账户支付安装费10，000元。（1）购入设备支付款项：借：在建工程—设备安装150000贷：非流动资产基金—在建工程150000借：事业支出—基本支出（财政补助支出）—专用设备购置150000贷：财政补助收入—基本支出—日常公用经费120000其他应付款—某单位30000（2）支付安装费：借：在建工程—设备安装10000贷：非流动资产

7、基金—在建工程10000借：事业支出—基本支出（财政补助支出）10000贷：零余额账户用款额度100009（3）安装完毕支付使用：借：固定资产160000贷：非流动资产基金—固定资产160000借：非流动资产基金—在建工程160000贷：在建工程—设备安装160000（4）质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款——某单位30000贷：零余额账户用款额度300004、融资租入或跨年度分期付款购入固定资产（1）融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金—固定资产/在建工程同时，按照支

8、付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等（2）定期支付租金时：借：事业支出等　　贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金—固定资产9（二）固定资产计提折旧。旧制度规定，事业单位固定资产不计提折旧，仅按照事业收入或经营收入的一定比例提取修购基金，这无法反映固定资产的真实价值。新制度规定：“事业单位应当对除下列各