帕玛拉特公司治理与内部审计的思考.doc

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1、2帕玛拉特事件所暴露的审计问题2.1内部审计失效帕玛拉特设有内部审计师。按照总大利的法律，内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。该机制允许公司章程中所设定的拥有股木一定百■分比(帕玛拉特规定为3%)的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。满足一定股木而分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制，内部审计师实质上是由大股东决定的。莆事会下设的内部审计委员会的人员组成也存在缺陷。有的内部董事同时在内部审计委员会和执行委

2、员会任职。内部审计委员会基木上被坦齐等一小圈人控制。此外，帕吗拉特也没有遵循有关的公司治理原则中关于内部审计的规定'•2.2审计委员会缺乏独立性帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外部审计师时，帕玛拉特既在形式上遵循了意人利强制轮换的法律规定，乂偏离了法律的实质。在诸多的岛管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属丁•严重的欠职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。2.3外部审计师强制轮换流于形式在欧洲，意大

3、利有着最严格的公司审计方面的管制。意大利法律规定外部审计人员毎3年指定一次，连续3次就必须轮换审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990*1998年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起，德勤担任帕玛拉特的外部审计师，而均富成为帕吗拉特全资子公司Bonlat的审计师。调查显示,Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前CFO通纳(Tonna)说，成立新公司并由均富任审计师，这是均富提出的主意。通纳也认为均富不会详细审杳帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制

4、轮换，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律，乂偏离了法律的实质。2.4审计程序缺乏应有的职业谨慎均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关丁-帕玛拉特的审计询证函，均富的询证函根木就没有到达他们想要到达的H的地。他们所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员授意下的伪造文件。依赖客户的资源來询证客户的账户，这至少是缺乏应有的职业谨慎。此外，有人指责均自会计师事务所对帕玛拉特原管理当局转移资金以及巨额亏损知悄不报。倘若法庭认定此为事实的话，那均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的职业谨慎的问题了。2.5合并报衷的审计责任

5、不明确徳勤从1999年起担任帕吗拉特的外部审计师，2002年又续聘至2004年。作为负责整个帕吗拉特集团审计的主审计师，徳勤的审计报告部分的依赖于均富的审计意见。2002年度占合并资产49%的资产和合并收入30%的收入是由其他审计师（均富）审计的，而徳勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出具了无保留意见'扪。在这种情况下，主审计师发表合并报表的审计意见是否适当，值得商榷。事实上，国际审计准则已经规定，集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。但是，意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子

6、公司的审计结果。因此，徳勤没有对山均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核，也无须为子公司的审计结果承扭责任。直到2003年，意大利出台了与国际审计准则类似的规定，德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的问题，并向证券监管部门汇报。2.6审计风险的识别与评价在机构股东服务所作的全球公司治理商数中，帕吗拉特同其他3家公司位居69家意人利公司的最后。在家族控制的公司中存在的治理结构和治理实务缺陷，帕玛拉特都冇。诸多领域的诸多缺陷的共同作用导致帕玛拉特评级很差……审计实务通常会评价审计客八的风

7、险。目前风险评价较多的集中在内部控制风险方面，对公司的经营风险评价不多，对公司治理问题所带来的风险更甚少涉及。而事实上公司治理所带来的风险常常是致命的,根源性的。3思考及建议帕刈拉特的内部审计是失效的。审计委员会缺乏独立性。导致外部审汁师的选聘和选聘到的外部审计师都缺乏独立性。外部审计师的强制轮换流于形式。外部审计缺乏职业谨慎。合并报农的相当比例的部分是山其他审计师审计，此时主审计师签发的合并报表的审计报告已经无法代表主审计师的审计结果。帕玛拉特所暴踞的上述诸多审计问题引发我们进一步的思考：3.1内部

8、审计的定位内部审计一般是山管理当局指定并为管理当局服务的。当管理当局串通舞弊时,内部审计发现的问题往往被管理当局压制下來。帕吗拉特事件告诫我们应重新审视内部审计的定位。内部审计的最终日的是为企业的利害和关者服务。当管理当局是为企业的利害和关者谋利益时，二者的方向是一致的，否则将出现背驰。因此，单纯的将内部审计定位为向管理当局负责，将使得内部审计不能及时发现并揭露管理当局的舞咪行为。建议将内部控制定位为同时向管理当局和董岀会负责,重大的发现事项应同时向管理