帕玛拉特公司丑闻案案例分析

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1、帕玛拉特公司丑闻案案例分析小组成员：陶梦奇张昊陈传勇五步调查法是当今国际法务会计专家在调查诸如舞弊等问题时常用的方法。五个步骤分别是：1、明确目标，分解问题，确认目标的计量标准；2、收集相关证据；3、评价证据，净化数据；4、标准比较分析；5、形成判断得出结论。我们以大陆法系国家意大利的帕玛拉特公司丑闻案的为例，看一看法务会计如何具体应用五步调查法。案情简介：帕玛拉特公司成立于1961年的意大利，是一家拥有40多年历史的家族企业，主要生产蔬莱罐头、烘烤食品、奶制品的食品公司。帕玛拉特是意大利第八大企业，在食

2、品行业中地位举足轻重，而且与许多国际知名的大银行都有业务往来，包括梅林银行、花旗银行等，意大利国内最大的银行意大利联合银行是他的有力支持者。丑闻案的直接起因是美洲银行2003年底的一份声明。内容是帕马拉特在拉丁美洲开曼群岛的下属机构在美洲银行存有一笔39.5亿欧元的流动资金并不存在，而帕玛拉特提供的相关证明材料也是伪造的，是公司为掩盖公司债务而“虚设”的。在初步调查后，政府监管部门表示，帕玛拉特公司有欺诈嫌疑，公司账户上的银行存款并不存在。为了进一步查清帕玛拉特公司欺作案的真实情况，监管部门与世界五大会计

3、师事务所之一的普华永道合作，聘请其有经验的法务会计师进行全面调查。第一步、确认调查的目标：法务会计师们针对帕玛拉特公司内部结构复杂和与众多的海外公司有大量往来的情况，首先确认第一个调查的目标：公司的应收账款。第二步、确认目标的计量标准：在这一步中，法务会计人员选择了可以客观衡量问题的通用公认标准，即行业平均水平来衡量应收账款周转率。在调查问题时，法务会计专家采用了应收账款年度周转率的计算方法，公式是：ARTR=P/EX360/DP：给定期间周转总额；E：给定期间账户的平均净余额；D：给定期间的天数。参考地

4、区行业数值后,法务会计师将正常值设定在10-15之间,采用15为周转率上限,超过这个限额则存嫌疑。第三步、系统地净化数据：在这个步骤中，法务会计人员需要清理数据，将其部分不可依赖的、不具备代表性的的数值去除，得到可以信任的观测值，以便在进行下一步比较时应用。这是因为，数据录入、计算等环节可能存在人为的故意修改或错误，这样做的目的是将这种差错减少到最小，同时也能提高结果的可靠性(例如，将赊销收入与现销收入分开)。在问题具体调查中，法务会计专家去除有重大欺诈嫌疑的数据、错误录入、无活动记录的或者非典型的数据，

5、做了相关的净化工作。第四步、将数据与设定标准进行比较：在这一步骤中，法务会计人员需要将观测值进行加工编辑，以便将编辑结果与通用的标准相比较(例如，计算应收账款的账龄、周转率,并与行业标准相比较)。在调查中，法务会计专家的调查结果如下：比较项目实际平均数据标准值周转率21（范围6-34）10-15第五步、分析数据，得出结论：在这一调查过程中，法务会计人员运用其法务技术来解答相关问题(通常以与历史、行业的周转率相比较的结果来证明)，得出结论。因此，从比较结果可以看出，周转率高于行业的平均指数，而且没有其他异常

6、事件发生，因此有欺诈行为的发生。总结：从国际法务会计的五步调查法可以看出，法务会计人员在调查问题时，与审计工作有很多相似之处。相同点是，在调查问题、收集证据时，都需要用到会计和审计的方法，如：分析性复核程序，都需要对财务会计资料等进行调查。但是与审计的不同之处也是显而易见的,法务会计与审计的思维方向相反：审计通过收集证据来发现问题。而法务会计需要预先确定问题,然后有的放矢的去确定重点。因为,诉讼本身就是对某一争议的问题进行法律解决的专门性活动。因此,法务会计首先要对存在分歧或争议的专门性问题调查验证。而审

7、计活动的情况是,委托人对存在的问题常常是未知或者模糊的,因此往往只有通过先审计才能发现问题。