2011中级会计实务课件 第11章

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1、第十一章长期负债及借款费用学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出6/17/20211中级会计实务基本要求（一）掌握长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理（二）掌握承租人对融资租赁的会计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间的确定（五）掌握借款费用资本化金额的确定6/17/20212中级会计实务学习要点第一节长期负债第二节借款费用6/17/20213中级会计实务2.借款费用返回教学内容退出1.长期负债6/17/20214中级会计实务第一节长期负债一、长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以

2、上（不含1年）的借款。　　在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。长期借款通过“长期借款”会计科目核算借款的本金，分期付款的利息在“应付利息”会计科目核算。长期借款的会计处理主要包括取得借款、计提利息和还本付息三个环节。6/17/20215中级会计实务长期借款的核算长期借款银行存款财务费用在建工程制造费用研发支出１２３应付利息长期借款——应计利息6/17/20216中级会计实务二、应付债券（一）一般公司债券利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。　　资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债

3、券利息费用，按票面利率计算确定应付未付利息。　　（二）可转换公司债券　　企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。6/17/20217中级会计实务（２）实际利率法实际利率法是以市场利率（也称实际利率）摊销利息调整、折价的一种摊销方法。计算公式如下：实际利息＝当期应付债券账面价值×实际利率名义利

4、息＝应付债券面值×名义利率各期应摊销利息调整或折价＝当期实际利息－当期名义利息借：财务费用（在建工程）应付债券—利息调整贷：应付债券—应计利息6/17/20218中级会计实务（一）溢折价发生债券有原因（二）会计科目“面值”“利息调整”“应付债券”“应计利息”总账明细账6/17/20219中级会计实务（三）债券发行的账务处理◆平价发行时◆溢价发行时◆折价发行时6/17/202110中级会计实务（四）利息费用与票面利息的关系◆利息费用→资本化或费用化的金额◆票面利息→按票面值和票面率的金额◆两者关系平价发行时：利息费用=票面利息溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊

5、销额折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额6/17/202111中级会计实务一、一般公司债券（一）公司债券的发行企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入应付债券科目的面值明细科目，实际收到的款项与面值的差额记入利息调整明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项借记银行存款、库存现金等科目，按债券票面价值贷记应付债券面值科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额贷记或借记应付债券利息调整科目。借：银行存款贷：应付债券——面值——利息调整6/17/202112中级会计实务（二）利息调整利息调整应在债券存续期间内采用实际利

6、率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记在建工程、制造费用、财务费用等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应付利息科目，按其差额借记或贷记应付债券利息调整科目；对于一次还本付息的债券应于资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用借记在建工程、制造费用、财务费用等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应付债券应计利息科目，按其差额借记或贷记应付债券利息调整科目。借：在建工程（制造费用、财务费用）[摊余成本*实际利率]应付债券——利息调整[差额]贷：应付利息（

7、应付债券——应计利息）[面值*票面利率]6/17/202113中级会计实务◆实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。票面利息=面值×票面利率当期利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）溢价摊销额=票面利息-当期利息费用折价摊销额=当期利息费用-票面利息6/17/202114中级会计实务溢价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值-溢价摊销额折价发行债券该期期初账面价值=上期期初账面价值+折价摊销额6/17/202115中级会计实务（三）债券的偿还企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本分期付息两种。采

8、用一次还本付息方式的，企