06-第六章 企业集团内部的存货业务

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1、2021/6/141中南财经政法大学会计学院王昌锐第六章企业集团内部的存货业务本章主要内容第一节企业集团内部交易的性质与种类第二节存货购销业务抵销的一般程序第三节存货顺销第四节存货逆销2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐2第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部交易的性质企业集团内部交易，是指企业集团内部母公司、子公司之间或子公司与子公司之间所发生的提供商品、租赁资产或供应劳务等经济业务。2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐3第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部交易的种类企业集团内部公司间的存货购销业务企业集

2、团内部公司间的固定资产买卖业务企业集团内部公司间的无形资产转让业务企业集团内部公司间的固定资产租赁业务企业集团内部公司间的借贷款业务企业集团内部公司间的债券售购业务2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐4第一节企业集团内部交易的性质与种类企业集团内部的存货交易图示2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐5企业集团采购子公司营业收入营业成本母公司营业成本存货出售第一节企业集团内部交易的性质与种类以下内容基于的假设母公司投资成本超过所取得的子公司可辨认净资产账面价值的差额全部记为商誉，商誉不发生减值在每一会计期内，收入、费用是均匀发生

3、的所述的存货项目均在发生内部交易一年内出售或耗用母公司均从子公司的股东购入子公司的股份2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐6第二节存货购销业务抵销的一般程序按成本销售存货例1：母公司甲公司2007年向子公司乙公司按成本出售了250000元商品，乙公司2007年12月31日的存货中有30000元购自甲公司，乙公司尚欠甲公司25000元货款。除了向甲公司购入商品外，乙公司还向企业集团外的其他公司购入商品。甲公司按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐7第二节存货购销业务抵销的一般程序2021/6

4、/14中南财经政法大学会计学院王昌锐8业务摘要甲公司的账面记录乙公司的账面记录（1）甲公司出售商品给乙公司（2）乙公司向甲公司支付现金（3）乙公司向外界出售从甲公司购入的存货借：应收账款——乙250000贷：销售收入——乙250000借：销售成本——乙250000贷：存货250000借：银行存款225000贷：应收账款——乙225000借：存货250000贷：应付账款——甲250000借：应付账款——甲225000贷：银行存款225000借：应收账款300000贷：销售收入300000借：销售成本220000贷：存货220000第二节存货购销业务抵

5、销的一般程序甲公司合并工作底稿2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐9项目甲公司乙公司抵销与调整合并主体借方贷方利润表销售收入销售成本销售毛利管理费用资产负债表应收账款减：坏账准备应付账款60000048000012000030000500005005400004000001400002700096000（1）250000（3）250（2）25000（1）250000（3）250（2）25000890000630000260000567502500025071000第二节存货购销业务抵销的一般程序按非成本销售存货例2：丙公司2008年向其

6、子公司丁公司销售了300000元商品，销售成本为200000元，丁公司在购入后向企业集团以外的单位和个人出售了其中的75%，售价为280000元。2008年年末丁公司尚欠丙公司货款45000元。丙公司按应收账款期末余额的1%提取坏账准备。2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐10第二节存货购销业务抵销的一般程序2021/6/14中南财经政法大学会计学院王昌锐11业务摘要丙公司的账面记录丁公司的账面记录（1）甲公司出售商品给乙公司（2）乙公司向甲公司支付现金（3）乙公司向外界出售从甲公司购入的存货借：应收账款——丁300000贷：销售收入—

7、—丁300000借：销售成本——丁200000贷：存货200000借：银行存款255000贷：应收账款——丁255000借：存货300000贷：应付账款——丙300000借：应付账款——丙255000贷：银行存款255000借：应收账款280000贷：销售收入280000借：销售成本225000贷：存货225000第二节存货购销业务抵销的一般程序抵销分录抵销企业集团内部交易所产生的销售收入和销售成本借：销售收入300000贷：销售成本300000抵销企业集团内部交易所产生的期末存货中的未实现毛利借：销售成本25000贷：存货250002021/6/

8、14中南财经政法大学会计学院王昌锐12第二节存货购销业务抵销的一般程序抵销企业集团内部交易所产生的往来账户借：应付账款45