企业集团内部交易存货

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1、高级财务会计第一篇企业合并与合并财务报表第五章企业集团内部交易——存货学习目标1．理解存货内部交易的概念；2．熟悉存货内部交易抵销的理由；3．掌握存货内部交易抵销的会计处理。第一节存货内部交易简介一、内部存货交易的涵义存货内部交易是指由母公司和子公司组成的企业集团内部，母公司和子公司之间、子公司与子公司之间的商品、原材料等的内部购销活动。这种内部购销活动可以分为顺销、逆销和平销三种。顺销是指企业集团内部母公司向子公司的销售。逆销是指企业集团内部子公司向母公司的销售。平销是指企业集团内部一个子公司向另一个子公司的销售二、内部存货交易当期编制合并财务报表的抵销处

2、理编制合并财务报表时，内部存货交易的抵销处理涉及到内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利的抵销。内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间，子公司与子公司之间发生的存货销售活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司相互之间发生的存货销售的营业成本。内部销售毛利是指内部存货交易的销售方在内部存货销售中形成的销售收入与销售成本的差额。对内部营业收入、内部营业成本和内部销售毛利进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。（一）内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售编制抵销分录时:借记“营业收入”项目(按内部营业收

3、入)贷记“营业成本”项目(按内部营业成本)（二）内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集团以外销售编制抵销分录时:借记“营业收入”项目(按内部营业收入)贷记“营业成本”项目(按内部营业成本)贷记“存货”项目(按内部销售毛利)（三）内部存货交易的购进方在当期部分已实现对企业集团以外销售，部分未实现对企业集团以外销售内部存货交易的购进方在当期已实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部已实现对企业集团以外销售的情况处理；内部存货交易的购进方在当期未实现对企业集团以外销售的部分，按比照上述内部存货交易的购进方在当期全部未实现对企业集

4、团以外销售的情况处理。三、内部存货交易的后续会计期间连续编制合并财务报表的抵销处理在存货内部交易的当期，内部存货交易的购进方内部购进的存货在当期全部或部分未实现对企业集团以外销售而形的存货，在个别资产负债表上反映为存货；内部存货交易的后续会计期，如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，则在其本期的个别资产负债表上继续反映为存货，并且该存货包含有内部销售毛利；如果以前会计期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售，则该存货已经转化为其个别利润表上的营业成本，并且该营业成本包含有内部销售

5、毛利。存货内部交易的当期，内部存货交易的销售方内部销售的销售收入和销售成本在其个别利润表上反映为营业收入和营业成本；该营业收入和营业成本，在内部存货交易的后续会计期间，在其个别资产负债表上反映为年初未分配利润。因此，内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购进的存货在本期仍然未实现对企业集团以外销售的，在企业集团编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应存货中所包含的内部销售毛利进行抵销，借记“未分配利润——年初”项目贷记“存货”项目内部存货交易的后续会计期间，如果以前期间内部存货交易的购进方内部购

6、进的存货在本期已经实现对企业集团以外销售的，在编制合并财务报表时，应将内部交易的销售方的期初未分配利润与内部交易的购进方相应的营业成本中所包含的内部销售毛利进行抵销，借记“未分配利润——年初”项目贷记“营业成本”项目（一）第一类抵消分录抵消内部存货交易的影响抵消以前年度内部存货交易未实现损益对期初未分配利润的影响借：营业收入[内部交易销售收入]贷：营业成本B借：营业成本[A、B中未实现的部分]存货[期末存货价值中包含的未实现内部交易损益]抵消当年发生内部存货交易对收入、费用的影响借：未分配利润——期初[以前年度内部存货交易未实现损益]贷：营业成本A抵消期末存

7、货价值中包含的未实现损益资料：母公司将2000万元的商品按2400万元销售给子公司，子公司于第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。相关税费及其他业务略。仅与此例有关的数据见表1。工作底稿的编制……【例1】内部存货交易的抵消表1合并报表工作底稿（简示）项目单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷第一年：营业利润第二年：未分配利润——期初24004002000存货营业收入营业成本存货营业收入营业成本营业利润未分配利润——期末2400①2400①2400②400②400280024000002000400400720792727201680①4

8、00①400②280②280280680400400