02-第二章 外币财务报表折算

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1、2021/6/181中南财经政法大学会计学院王昌锐第二章外币财务报表折算本章主要内容第一节外币财务报表折算概述第二节外表财务报表折算的方法第三节外币财务报表的折算2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐2第一节外币财务报表折算概述功能性货币的选定国外主体选择当地货币作为记账货币国外主体选择母公司报告货币作为记账货币国外主体选择第三国货币作为记账货币2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐3第一节外币财务报表折算概述外币财务报表折算或重新计量的程序2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐4第二节外币财务

2、报表折算的方法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法现行汇率法2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐5第二节外币财务报表折算的方法流动与非流动项目法资产负债表流动性项目——现行汇率非流动项目——历史汇率利润表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐6第二节外币财务报表折算的方法货币性与非货币性项目法资产负债表货币性项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率利润表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负

3、债表一致的汇率折算损益计入当期损益2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐7第二节外币财务报表折算的方法时态法资产负债表以历史成本计价的项目——历史汇率以现行价值计价的项目——现行汇率货币性项目——现行汇率利润表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐8第二节外币财务报表折算的方法现行汇率法资产负债表资产、负债项目——现行汇率除未分配利润以外的所有者权益项目——历史汇率利润表收入、费用——平均汇率折算损益计入所有者权益2021/6/1

4、8中南财经政法大学会计学院王昌锐9第二节外币财务报表折算的方法外币财务报表折算方法比较表2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐10资产负债表项目流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法货币资金CCCC应收账款CCCC存货按成本CHHC按市价CHCC投资按成本HHHC按市价HHCC固定资产HHHC其他资产HHHC应付账款CCCC长期借款HCCC实收资本/股本HHHH未分配利润※※※※第三节外币财务报表的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则资产负债表项目的折算资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算所

5、有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算盈余公积为计提年度平均汇率折算未分配利润为其他项目折算后加减计算数外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐11第三节外币财务报表的折算利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合

6、理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐12第三节外币财务报表的折算处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过100%利率、工资和物价与物价指数挂钩一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍

7、按补偿信用期预计购买力损失的价格成交2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐13第三节外币财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐14第三节外币财务报表的折算例1：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙

8、公司的财务和经营政策施加控制。2011年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：2021/6/18中南财经政法大学会计学院王昌锐15第三节外币财务报表的折算2011年12月31日的汇