外币财务报表折算研究【开题报告】

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1、本科毕业设计（论文）开题报告题目外币财务报表折算研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师完成日期2010-01-08一、论文选题的背景、意义（一）选题背景伴随着改革开放的深入，经济的快速发展，我国企业已不再满足于在国内寻求发展和取得成就，它们的视野已扩展到世界的各个角落。我国企业积极进行境外投资，设立境外企业，参与国际市场的竞争，使得我国企业的跨国经营成为现实。而众多的跨国企业在推动世界经济发展的同时，它们的经营也面临着越来越多的风险和挑战。其中，外汇风险就是一项不容小觑的风险，而外币报表折算风险在其总体外汇风险中又占居首位。因此，为了使我国企业在“走出去”的同时又能

2、“站得稳”，在面临境外经营风险时能够从容应对，立足于会计视角的外币报表折算方法的恰当选择无疑就成了跨国公司在控制和弱化其境外经营风险时一个强有力的手段，这使得外币报表折算方面的理论与实务研究都得到了充分的关注。外币报表折算会计发展到了目前呈两种折算方法并行兼用的状态，一种是立足于计量的时态法；另一种是只重视汇率变动对投资净额影响的现行汇率法。而且，从目前来看，现行汇率法在会计实务界似乎更流行。时态法和现行汇率法的兼用存在许多缺陷，现行汇率法本身缺乏理论基础，这些都导致了诸多矛盾和争论。而信息全球化对国际范围内会计报表的货币表达和计量问题提出了更高的要求，由此要求外币报表折算会计必须进一

3、步改革和完善。然而，在会计理论界，各国对外币报表折算问题的研究还远远不能满足会计实务的需要，关于外币报表折算相关问题和矛盾目前仍未得到很好的研究和解决，基本问题没有新的突破。（二）选题意义我国企业的跨国经营相比发达的资本主义国家而言还是比较晚的，因此我国在外币报表折算方面的规范也不是十分的完善，基本上还是在参考国际会计准则以及美国等发达资本主义国家的准则的基础上，再根据具体国情来行事的。在2006年财政部颁布的会计准则中，《企业会计准则第19号——外币折算》已基本与国际会计准则相趋同。但“趋同只是第一步，等效才是目标。”10那么，在现阶段国际国内的经济发展形势下，我国选用的外币报表折算

4、方法能否有利于我国企业的跨国经营、能否为我国企业的境外经营立稳脚跟提供支持，带着这些疑问，论文拟在系统整理已有研究成果的基础上，通过对外币财务报表折算理论与实务的分析，比较，结合我国现阶段的实际情况与发展趋势，力图能够提出一种既适合我国会计实务又能与会计理论相一致的，既能解决实际问题又能与国际财务报表准则等效的外币财务报表折算方法的选择策略。（三）文献综述1、国外研究动态“外币折算(美国第52号财务会计准则,1981)”：该准则规定外币折算的目标：第一，在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能性货币表述财务成果和财务关系；第二，提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益、预期经济影

5、响的信息。这两项目标都是以功能货币概念为前提的，它反映合并主体在管理上所持有的货币观念。国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重新计量。后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融为一体的经济实体。其功能性货币一般是非母公司的报告货币（美元）。如其功能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算；如其功能性货币为第三国货币，则先采用时态法将其按子公司所在国货币记账的报表重新按第三国货币计量，再采用现

6、行汇率法折算成美元表述。“外币折算会计(英国第20号标准会计实务公告,1983）”：它被作为英国当前外币报表折算的权威标准，它与美国第52号财务会计准则的有关要求基本一致。不同之处在于：第一，对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损益，记人类似准备性质的“暂记项目”，以备抵未来期间可能发生的折算损益，但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。第二，在现行汇率法下，对损益表项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编表目的现行汇率折算。这主要是为了更好地保持现行汇率下国外子公司原有报表上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。第三，对处在恶性通货膨胀环境下的自主

7、经营的国外实体，要求在折算前先进行物价变动影响的调整，然后再采用现行汇率法对外币报表折算。“汇率变动影响的会计(第21号国际会计准则,1983)”：它的公布晚于美国第52号财务会计准则和英国第20号标准会计实务公告。10它兼容了两者的主要内容，在实质上并无多大区别，但在对折算差额的处理上体现了灵活性：一是与长期货币性项目有关的外币折算损益可以在这些货币性项目的存续期内递延摊销。二是对由于恶性通货膨胀所引起的折算差额，可以作为成本的调整数记入有关