会计大题精讲（2）.doc

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1、此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除大题2大题精讲二（三）长期股权投资【例3】考核长期股权投资权益法甲股份有限公司（以下称甲公司）2007年度至2009年度与长期股权投资相关的业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司的所有者权益为3600万元，其中股本为3200万元，资本公积为200万元，盈余公积为200万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值

2、8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。（2）2007年度，乙公司实现净利润3000万元，除此之外没有其他所有者权益的变动。假设2007年甲、乙公司之间没有内部交易。（3）2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。2008年9月，乙公司将库存商品1500万元销售给甲公司，取得收入1800万元，至年末，甲公司尚未对外销售。（4）2008年度，乙公司发生净亏损1700万元；由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。（5）2008年12月31日，甲公司对乙公司投

3、资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。（6）2009年1月25日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行（不考虑转让过程发生的相关税费）。【要求】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？（2）编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录（假定不考虑相关税费）。（“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）。【答案】（1）指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新准则规定，对联营企业和合营企业应采

4、用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法。（2）编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录①2007年1月1日投资时借：长期股权投资——乙公司（成本）4000   累计摊销200   贷：无形资产——土地使用权3000此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除       营业外收入（4000－2800）1200因为长期股权投资初始投资成本4000万元，大于所得到的“份额”1080万元（3600×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。②2007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额＝（8500－

5、8000）÷20＝500÷20＝25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元。调整后的净利润＝3000－25＝2975（万元）应确认投资收益＝2975×30%＝892.5（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）892.5   贷：投资收益892.5③2008年4月分配利润借：应收股利（700×30%）210   贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）210借：银行存款210   贷：应收股利210④2008年末确认权益调整后的净利润＝－1700－300－25＝－2025（万元）借：投资收益（2025×30%）607.5   贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）6

6、07.5借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）120   贷：资本公积——其他资本公积（400×30%）120⑤2008年末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额＝4000＋892.5－210－607.5＋120＝4195（万元）应计提减值准备＝4195－3950＝245（万元）借：资产减值损失245   贷：长期股权投资减值准备245⑥转让时借：银行存款3880   长期股权投资减值准备245   资本公积——其他资本公积120   贷：长期股权投资——乙公司（成本）4000                 ——乙公司（损益调整）75                 —

7、—乙公司（其他权益变动）120       投资收益50（四）固定资产固定资产的核算包括固定资产增加、持有期间和处置三个步骤。固定资产增加可以通过购入、自建等取得；在购建中，借入了专门借款，应与借款费用相结合；在处置中，可以有报废、债务重组转出、非货币性资产交换换出等。【例1】考核固定资产＋借款费用资本化＋债务重组南海股份有限公司（以下简称“南海公司”此文档仅供学习与交流此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除）为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借