[精品]营改增对铁路物流运输业的影响探析.doc

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1、营改增对铁路物流运输业的影响探析营改增对铁路物流运输业的影响探析摘要：近期，随着营改增扩围到铁路运输业，进一步促进了交通运输业全行业的改革，这不仅有效地解决了该行业垂复征税的问题，并且完善了增值税抵扣链条。本文试着先比对分析营改增前后铁路运输业的税负变化，然后以大秦铁路为例深入探析，发现其中问题,提出政策建议。关键词：营改增;铁路运输业;影响探析一引言近几年，我国铁路实现了跨越式发展，从十二届全国人大一次会议第三次全体会议通过了“铁路政企分开”的重大决议再到2013年12H4□召开的国务院常务会议明确将铁路运输业从2014年1月1日起纳入营改增

2、试点范围，这一次次的会议决定意义重大。铁路的政企分开，有利于推动铁路建设和运营健康可持续发展，保障铁路运营秩序和安全，充分发挥各种交通运输方式的整体优势和组合效率。而铁路运输业纳入增值税是国际通行做法，在推进交通运输业全行业实现的改革同时，对于解决铁路运输业重复征税问题、完善增值税抵扣链条和税收制度也具有重大的意义。二、营业税改征增值税对铁路运输业税收负担影响的理论分析在营业税下，铁路运输业以营业额为计税依据，税率按3%,在改征增值税后，按11%的税率对增值额（销项项税-进项税额）纳税。前后差异带来的影响通过等式表达如下：假设以a为营业收入（含

3、税），可以抵扣的不含税的进项为b。（假设进项税率为17%,Ilb都进入当期成本或者费用。），城建税和教育附加税的比例假设分别为3%和7%（不考虑地方附加税2%）。1•不考虑企业所得税在征收营业税时，其税负为：aX3%X（7%+3%+1）=0.033a®在征收增值税后，其税负为:（a/1.HXll%-bX17%）X（7%+3%+1）二0.109a-0・187b②税负的变化为：0.109a-0.187b-0.033a=0.076a~0.187b③因此在不考虑所得税的情况下，当0.076a=0.187b时，即a/b=2.46④时（保留两位小数点），营

4、业税和增值税对铁路运输企业税负没有影响。在a/b〉2.46时，税负增加，反之，税负则减小。2•考虑企业所得税在考虑所得税的情况下，假设成本C,税改前后差异具体见表1。假设当(0.2755a-0.25c)/a=(0.334a-0.145b>0.25c)/(a-0.17b)时,(0.098ab+0.043bc)a2=0.059时，说明营改增前后税负没有变化。当(0.098ab+0.043bc)a2>0.059时,说明营改增后税负变小，反之，税负变高。以上两种情况主要考虑的是运输收入，如果铁路公司有租赁和相关服务类收入，应当按照相应的适用增值税税率计

5、算销项税额和进项税额。三、营业税改征增值税对铁路运输业影响分析一一以大秦铁路为例铁路运输业作为我国的资本密集型产业，固定资产在企业总资产中所占的比例甚高且…般使用年限较长，这也带来了设备更新慢，能耗高等问题。处理好铁路运输业固定资产问题实属铁路运输成本问题，接下來从宏观和微观两方面进行剖析，研究营改增对铁路运输业的影响，并以大秦铁路为例进…步探析。1.宏观角度铁路运输成本是铁路运输企业生产经营过程中活劳动和物化劳动耗费的货币表现，是反映企业生产经营活动的综合指标。从宏观上我们将铁路运输成本划分为固定成本和可变成本，并且成本与运输工作量(客运量、

6、货运量)有紧密的关系。用数学公式表示为:C总二m+n*X⑥,则C单=m/X+n⑦。C总运输总成本；C单单位运输成本；m固定总成本；n单位变动成本；X运输工作量(客运量/货运量)。从上述关系式中可以看出，运输总成本与客运量、固定总成本、单位变动成本成正比关系，在单位运输成本中，单位运输成本和客运量成反比关系，与单位变动成本和

7、古

8、定成本则成正比。当然，这种情况会发生在改扩建后的短期时间内，超过某个零界点后，运输成本乂随着运量的增长而逐渐降低。另外，运输距离也对运输成本有…定的影响。现引入单位运输工作量、运距两个变量，建立如下数学关系式：X二x*L

9、⑧。x单位运输工作量(客运量/货运量)；L运输距离。将⑧式带入⑥式，得C总二m+n*x*L。得到运距与运输总成本也成正比关系。说明，随着运输距离的增加，相应的运输总成本会增加，但是分摊到每单位上运输成本则会减少。2•微观角度从微观角度，铁路运输企业的营业成本可归为以下七项：(1)折旧费；(2)人员费用；(3)维修费；(4)材料和能源；(5)动产租赁费用；(6)外购劳务和服务；(7)其他。以大秦铁路运输股份有限公司为例，2013年公司主营业务成本中，人员费用最多，占25.37%,其次是客运及货运的服务费共15.27%,然后依次折旧费用和电力燃料费

10、用，分别占14.43%和12.43%。这7项中物料和能源、动产租赁费用和外购劳务和服务如可能取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，其它不能取得增值税专用发