[精品]基于会计信息披露机制的企业年金发展探讨.doc

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1、基于会计信息披露机制的企业年金发展探讨基丁会计信息披露机制的企业年金发展探讨［提要］企业年金作为一种补充养老保险，在老龄化日趋严重的我国尤显重要，而企业年金会计信息的披露程度影响其发展。本文分析我国企业年金基金会计信息机制现状及其存在的问题，研究其原因，并借鉴美国企业年金制度建设，为我国企业年金发展提出建议。关键词：企业年金；信息披露；年金发展本文系湖南省教育厅项目“基于财务角度的我国企业年金发展研究”（项目编号：10C0883）中图分类号：F233文献标识码：A收录日期：2014年8月6日企业年金基金是指根据企业年金计划筹集的资金及

2、其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金本身就是一个委托代理的关系模式，参与企业年金的各主体之间缺乏及时的信息交流，对信息披露则是各抒己见。那么完善企业年金会计的信息披露，加强监管力度，不仅使企业年金基金具有安全性和收益性，还可以使公众有了老有所依的生活保障。企业年金会计反映的是企业年金的筹集、投资运营和支付的资金运动过程。因此企业年金会计主体具有不统一性的特点：在企业年金的筹资阶段，企业年金的会计主体是企业；在企业年金的投资运营阶段，企业年金基金为会计主体。而企业年金基金的信息披露有账户管理人、托管人和投资管理人（合称“三

3、方”）等多个主体。2006年颁布的《企业会计准则第10号一一企业年基金》（以下简称《第10号准则》）中对企业年金基金的会计核算做了规定，但对企业年金基金的信息披露则只是略提一二。一、我国企业年金会计信息披露现状分析（一）企业年金基金各主体信息披露的规定。劳动与社会保障部在2004年4月颁布的《企业年金基金管理试行办法》（以下简称《办法》）规定“三方”分别向受托人汇报季度、年度的财务报告和管理报告，同时也向监管部门提供信息。他们分别在15日与30日做出季度与年度的报告信息。但是其只规定了管理人的报告对象与报告期限，在报告内容上并没有作出

4、说明，因此各主体提供的会计信息有了较大的披露弹性。（二）企业年金基金财务报告中披露的相关规定。2006年我国财政部颁布的第10号准则规定了企业年金基金的财务报表的范围及内容。在资产负债表中的“净资产项目”下只列示了“企业年金基金净值”。在附注屮披露企业年金基金的会计信息，企业年金组成内容及重大变化，投资种类、价格及公允价值的确定方法，企业年金基金所占的比重等事项做了重要披露。净资产变动表规定按照资产的增减变动来进行披露。（三）企业年金基金内容的补充规定。2009年颁布的《关于企业年金基金管理信息报告有关问题的通知》（以下简称《通知》）

5、补充了《办法》对企业年金基金的信息披露，明确了企业年金基金各信息披露主体的披露职责，增加了各主体信息披露的报告范围。对各主体对受托人提供的信息报告内容和提供报告的时间作出了具体的规定，对企业年金基金信息的不真实、不完整、不准确的作出了详细的责任惩罚，提高了对于企业年金基金信息处罚的力度，揭示了我国对企业年金信息披露的规定趋向具体化。二、我国企业年金会计信息披露存在的问题及其原因分析我国目前企业年金基金会计信息披露存在的问题主要有：首先，法规中企业年金基金会计信息披露的不充分，缺乏明确企业年金基金信息披露的主要负责人；其次，企业年金基金

6、会计报表种类不齐全，基金净资产变动表结构不合理，基金的资产负债表需进一步完善，且企业年金基金的FI常披露较简单。究其原因主要有：（一）我国对企业年金基金会计信息披露的法规不健全。我国企业年金基金会计信息的披露只是粗略的规定了各主体的会计信息报告制度，在各个法规中略提一二，并没有规定对于不能实现会计信息报告制度而受到何种惩罚做出具体的规定，或者在信息披露吋出现的过失或故意行为应承担的法律责任和经济责任也没有做出具体明确的规定。法规上存在的这些概念含糊规定不明确的条文，无…不对相关利益人对企业年金的知情权打上一个问号。（二）我国需求者对企

7、业会计信息的需求不强。我国企业年金还处于发展初期，大多数人对企业年金并不是了解，企业年金的委托者委托后就成了企业年金的局外人。他们在与企业自愿建立企业年金吋，对企业年金并不是很了解，企业年金基金本是一种对生活的保障，具有保值特点，所以他们也懒于对其进行关注与重视。大多数的职工只是在缴纳了企业年金后就对其再不关心，有的职工当说起吋只知道有企业年金基金但是就不知道其作用，甚至有的职工都不知道有企业年金基金这一词。信息使用者对于企业年金基金信息需求意识的淡薄是导致信息披露不到位状况。再加之我国目前法规的不健全，很难得到企业年金基金各托管机构

8、充分的信息披露，他们之间信息披露的不对称存在不同程度的问题。公众对之意识不强，促使人们对企业年金的管理与监督漠不关心。（三）我国企业年金监管体系不完善。在我国指定的《办法》中并未对协调监管企业年金的具体制度作出明确规定，