支持中小企业发展税收政策的国际借鉴研究.doc

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1、支持中小企业发展税收政策的国际借鉴研究    一、发达国家支持中小企业发展的税收政策    无论在发达国家还是发展中国家，中小企业的地位都是举足轻重的。许多发达国家制定了诸多支持中小企业发展的税收政策，给我们提供了可供借鉴的经验。    （一）美国    为了鼓励中小企业的发展，美国政府采取的税收优惠措施主要包括：①1981年的“经济复兴税法”规定，雇员在25人以下的企业，依照个人所得税税率缴纳，而不是按公司所得税税率纳税。把资本收益税的最高税率从28%降至20%，为鼓励创新型小企业的创建与发展，又对创新型小企业减至14%。②

2、小规模公司本身除特定的资本利得及财产运用收益外，原则上不课征企业所得税。③小规模企业每年购买资产的资本性支出在20万美元以内，可作为费用扣除。④对年收入不足500万美元的最小企业可实行长期投资减免税。⑤凡新购买的设备可以加速折旧，若法定使用年限在5年以上者，其购入价格的10%可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为3年者，抵免额为购人价格的6%。⑥对通常的研究开发费用给予20%的税收抵免。在从事基础研究时，把各税收年度研究开发费的65%作为非课税对象。    （二）日本    日本政府规定：①中小企业法人年所得800万日元以

3、下部分的税率由1998年以前的28%调整到1999年以后的22%。②对进行新技术和设备投资以节约能源和利用能源的中小企业，在税制和设备折旧方面给予优惠。对中小企业科技开发的试验费减收6%的法人税或所得税以促进中小企业科技开发。允许中小企业实验研究经费享有10%的税额抵扣。③对购买能促进中小企业发展的工业用自动机械、数据控制制造机器等设备的，提供两种优惠选择，一是给予相当于购买价30%的首次特别折旧，二是给予相当于购买价7%的抵免优惠，但以上可抵免金额最高不得超过当年应纳税额的20%。④对机械设备及工厂建筑物等实行32%折旧费的

4、补贴。⑤实施加速折旧或税额抵扣制度促进中小企业投资。    （三）英国    ①1983年制定的《企业扩展计划》规定，从1983年起，中小企业的公司税税率从38%降到30%，印花税税率从2%减为1%，征税起点从2.5万英镑提高到3万英镑。从2000年4月起，年利润不足1万英镑的公司将适用10%的优惠税率。②取消中小企业的投资收入税和国民保险附加税。③凡投资者创办中小企业，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高限额为4万英镑。④2000年颁布了针对中小企业的研究开发税收优惠政策，年营业额少于2500万英镑的中小企业，每年投资研

5、究开发超过5万英镑时，可享受减免税150%的优惠待遇。尚未盈利的中小企业投资研究开发，可预先申报税收减免，获得相当于研究开发投资24%的资金返还。⑤从1998年7月起，将中小企业用于厂房、机器设备等固定资产投资的税前资本扣除由原先的25%提高到40%。    （四）法国    ①从1996年度起，中小企业如用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按降低的税率19%征收公司所得税。②凡雇员达到或超过10人的中小企业，在5年内可以逐步减轻建筑税和运输税。③对中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润的增值部

6、分可以推迟5年纳税。④新建的创新型中小企业，在盈利的前3年，企业税全免，在之后2年减免50%；免征行业税等地方税种；2003年1月1日起不再对研发固定资产投资征收行业税。⑤2000～2003年年销售额低于5000万法郎，股本至少75%为个人持有的公司，其所得税税率2001年降为25%，2002年降为15%。    综上所述，主要发达国家的税收优惠政策各具其特色，但从总体上看，有着共同特点和经验：一是各国为促进中小企业的发展，为中小企业创造良好的政策环境，大都通过立法形式来规定政府对中小企业进行税收扶持，将政策提高到法律层次。二

7、是各国注重中小企业的创新发展，对中小企业创新方面税收优惠较多，鼓励中小企业加强研发投入，自主创新。三是各国对创办中小企业的优惠力度较大，因为中小企业在创业初期实力较弱，需要政府的扶持。四是各国把对中小企业的资金扶持作为主要目标，以解决其筹资困难问题。如对用于再投资部分实行税收减免，降低中小企业税率等措施，有利于保证中小企业取得充足的资金。五是各国税收优惠措施多样，有降低税率、加速折旧、投资抵免、研发费用列支等。    二、完善我国中小企业税收扶持政策的几点建议    （一）支持中小企业自主创新的税收政策    在建设创新型国家

8、的进程中，政府运用税收政策鼓励企业自主创新，已经被各国实践证明是有效的办法。笔者认为，现阶段我国应根据世界经济发展从数量增长转向价值增长的趋势，科技进步作为国民经济增长要素的重要性与日俱增的新形势，充分借鉴国际经验，改进和完善我国提高企业自主创新的税收政策。具体构想是：