实际利率法在会计中的运用.doc

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1、实际利率法在会计中的运用实际利率法在会计中的运用2011年08月08日　　【摘要】实际利率法在《新企业会计准则》第4号、第6号、第13号、第14号、第17号、第21号和第22号等众多会计准则中都广泛的运用。新企业会计准则规定，企业的金融资产或金融负债只要存在信用会计期间，且具有递延融资性质，往往都要采用实际利率法对金融资产或金融负债进行折现。而原旧《企业会计准则》规定企业应采用直线法对金融资产或金融负债进行摊销进入当期损益。新准则与以前旧准则相比更加科学合理地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本，以及各会

2、计期间的实际利息收入或利息费用,以提高会计信息的可靠性和相关性。本文从资金时间价值的角度，结合新会计准则并以实例对实际利率法应用问题，进行剖析探讨。　　2006年新《企业会计准则》颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围极其广泛，其主要目的是为了更加客观地反映金融资产或金融负债的帐面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。　　实际利率法的概述　　1.实际利率法的含义　　新《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中第十四条规定：实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余

3、成本及各期利息收入或利息费用的方法。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。　　2.实际利率法的计量属性及其本质　　实际利率法是在资金（货币）时间价值概念基础上的一种计量方式。采用实际利率法计量产生的摊余成本正好是未来现金流折现到当期的现值，恰恰是体现了资金（货币）的时间价值。实际利率法就是利用其适用的折现率对金融资产或金融负债在存续期间的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前公允价值，并利用该折现率将未

4、来现金流量之和与当前公允价值的差额进行摊销确认为当期损益，而各期的摊销额之和正好等于该差额。假设在市场利率保持不变的前提下，摊余成本就是核算对象的公允价值。　　3.实际利率法与直线法在新会计准则中运用区别　　实际利率法与原来的直线法最大的区别在于实际利率法引入了资金时间价值的概念。在资金时间价值的作用下，金融资产或金融负债会随着时间摊移而发生的增值。利用实际利率法对金融资产或金融负债进行折现摊销，使每一期的摊销金额、摊余成本更加准确地计量，从而反映企业金融资产或金融负债真实价值。原来的直线法没有考虑资金的时间价值，只

5、是金融资产或金融负债简单的平均分配，企业只有利用实际利率法对金融资产或金融负债进行折现，这样才能反映资金营运的真实收益。因此，采用实际利率法核算比直线法更加科学、合理，更加准确。　　4.实际利率法在新会计准则中的应用范围　　新会计准则明确规定应当采用实际利率法，并且新增了其使用范围，如延期付款，收款情况下要考虑由于延期付款与收款形成的未实现融资收益与款确认融资费用及其摊销问题，以及由此产生的会计处理与税法相关规定形成的差异。　　5.实际利率法在新会计准则中的应用异同点　　实际利率法在新会计准则中有多处均有体现，具有共

6、同点也有不同之处。其共同点就是计算摊余成本的基本公式均为：期未的摊余成本=期初的摊余成本-现金流入（面值×票面利率）+实际利息（期初摊余成本×实际利率）-已发生的资产减值损失。其不同点因各项资产或负债等不同情况略有不同。本文主要对实际利率法在新会计准则中几个比较重要的准则加以举例说明其具体应用。　　实际利率法在新《企业会计准则》中几个比较重要的运用　　1.实际利率法在《企业会计准则第21号-租赁》应用指南中的运用：　　实际利率法在《企业会计准则第21号-租赁》中的运用分为未确认融资费用和未实现融资收益。其主要体现在租

7、赁期内，利用资金时间价值以实际利率法对融资租入资产或租出资产采用适当的分摊利率，对其进行折现。　　（1）未确认融资费用的分摊　　根据新会计准则第十五条的规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算当期的融资费用。　　承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入帐价值的不同情况，以租赁内含利率、合同规定利率、银行同期利率和使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率对未确认融资费用采用不同的分摊率：　　租赁资产期未的摊余成本=期初应付本金的摊余成本

8、-租金[现金流入]+未确认融资费用[实际利息（期初摊余成本×实际利率）]。租赁资产期未的摊余成本就是利用实际利率法对租入资产进行折现的本利和；租金-未确认融资费用可以理解为在该期间减少的本利和；未确认融资费（期初摊余成本×实际利率）就是该租赁资产本期分摊的费用并计入当期损益财务费用。　　承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值