实际利率法在企业会计准则中的运用.doc

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1、实际利率法在企业会计准则中的运用实际利率法在企业会计准则11'的运用《卅?界华商经济年鉴》2013年5月20H作考：王艺【小中大】文章关键词：实际利率法会计准则摊余成木我国企业会计准则中有名项具体会计准则要求采用实际利率法1和负债，以及按照实际利率法计帰利息收入或者利息费用，LI的,可靠地反映企业的财务状况、经营成果和现金流彊。实际利率法I难度比较大。本文以企业会计准则为依据，以公司债券投资为主E了实际法相关概念，并对其运用进行了解析。根据财政部2006年发布的《企业会计准则第22号——金融T具确认和计量》,实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成木及各期利息收入或利

2、息费用的方法。不仅第2号会计准则，2006年其他多项会计准则，包括收入、借款费用、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则等,均要求企业按照实际利率法对相关资产、负债和收入进行确认和计量，并要求按照实际利率法确认金融资产和金融负债的利息收入和利息费用。实际利率法是资金时间价值观念在财务会计准则屮的具体体现，只有按照实际利率法进行会计确认和计量，才能真实地反映企业的财务状况和经营成果。因此，认真领会实际利率法的内涵，掌握实际利率法计算利息以及摊余成木的内在逻辑，对于准确把握整个会计准则体系至关重要。一、实际利率法相关概念（一）实际利率法概念的提出1.债券发行价格问题实际利率法与名义利

3、率法相对应，它是按照金融资产或金融负债的实际利率进行会计确认和计量的一种会计核算方法。例如，债券的价值是其未来利息收入和本金的折现值，市场利率是决定债券价格的重要因素。企业发行债券时，可能市场利率可能已经发生了变化，使债券的票面利率高于或考低于市场利率，从而导致债券溢价或考折价发行的情况出现，即债券的实际价值与票面价值不相等。当票面利率高于市场利率时，为了补偿改造人损失，要采用溢价发行方式。反之，则采用折价发行方式。2.投资成木问题在溢价或折价发行债券的方武下，债券投资成木为实际支付的价款，与票面价值不等。相应地，投资收益的计量应当改按投资成本为依据，而与票血价值无关。3.利息计量问题

4、在溢价或考折价发行债券的情况下，溢价是对发行人利息损失的补偿，折价是对投资人利息收益不足的补偿。对投资收益或者利息支出的补偿口然使得债券实际投资收益或者利息支岀不会等于票面利率。此时就应当选择一个能够真实反映投资收益或利息支出的利率。（二）实际利率根据第22号会计准则，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未來现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账血价值所使用的利率。根据企业会计准则对资产的定义，资产是企业拥有和控制的，并能够为企业带來经济利益的经济资源。这一定义指出了收益是资产的木质，资产的成本可以用收益计量。资产的当前价值就代表了未来的收益，那么能够

5、将将来的收益折现为当前价值的折现率，即为实际收益率。（三）摊余成本“摊余成木”就是债券的“账而价值”或者投资成木。从货币时间价值观角度来看，摊余成木即某金融资产（或金融负债）在某时点的价值。由于债券实际收益与栗血收益不相等，从投资者角度看，投资者实际得到的投资收益是根据票血利率计算的，它会高于或者低于实际确认的投资收益。在溢价债券溢价发行的情况下，实得的投资收益人于确认的投资收益，表示投资成木的收冋；在折价的情况下，确认的投资收益人于实得的投资收益，表示投资成木的追加。可见，债券投资成木随着投资收益的确认而不断变化。因而债券的账面价值是一个动态的概念，即所谓的摊余成木。根据22号会计准

6、则，摊余成木指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扌II除L1偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适川于金融资产）。即摊余成木二初始确认金额-已收冋或偿还的木金-累计摊销额-已发生的减值损失。（四）实际利率法22号会计准则将实际利率法定义为：按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成木及各期利息收入或利息费用的方法。就债券而言，实际利率法有两层含义：一是债券的后续计量是按照摊余成木计暈的；二是债券的投资收益是按照摊余成本和实际利率计算的。实际利率法的优点是显而易见的

7、，它使利息这一•会计要索由名义的被还原为实际的，摊余成本也使相关金融资产和负债成本的计量符合真实的状况。二、实际利率法例解在实际利率与票面利率不等的情况下，因为利息收入或考费川等于金融资产或考金融负债实际资木金与实际利率的乘积。所以，债券的实际利息收入或利息费用的确认和计量，就只能够以实际发行价格为基数，以实际利率为标准來计算，这就会出现栗面利息与实际利息不相等的情况。在债券整个存续期限内，需要用票血利息与实际利息的差额去调整债券面值与实际价值