张俊民制作全套配套课件中级财务会计 第5章 投资.ppt

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1、第五章投资第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节长期股权投资第一节投资概述一、投资的含义和特点（一）投资的含义广义的投资包括对外投资和对内投资狭义的投资只指对外投资投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得另一项资产。（二）投资的特点1.以让渡其他资产而获得另一项资产。如，企业购买股票，出租固定资产等。2.投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。二、投资的分类（一）.按投资方式分类─直接投资、间接投资（二）.按投资性质分类─权益性投资、债权性证券投资、混合性证券投资权益性投资是为

2、获取投资企业的权益或净资产所做的投资，如购买普通股的普通股投资。特点：有权参与经营管理，但风险高、收益不确定性、不能随意收回投资。债权性证券投资是为取得投资企业的债权所做的投资，如购买公司债券、基金投资、权证投资等。特点：一般无权参与经营管理、风险小、收益低。混合性证券投资是同时具有权益性投资和债权性证券投资双重性质的投资。如购买优先股股票、可转换债券等。（三）按投资的金融工具及其流动性分类，可分为金融资产投资和长期期权投资。1）.金融资产投资是指利用金融工具所进行的投资行为：金融资产包括：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产2）长期

3、股权投资：长期期权投资是指持有期限准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产确认的条件满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3．属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量

4、的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。二、交易性金融资产投资的分类1.交易性金融资产特点是期末按照公允价值计量，而且将公允价值变动损益计入当期损益。条件是活跃市场中有报价、其公允价值能够可靠计量的权益工具投资。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1）．该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2）．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债

5、组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。三、交易性金融资产投资的计量1.初始计量：企业在取得交易性投资时，应当按照取得该项投资时的公允价值作为初始投资确认金额，相关的交易费用再发生时直接计入当期损益。若所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项，不构成交易性金融资产投资的初始投资成本。2.后续计量:公允价值1）.投资持有期间获得的现金股利或债券利息的计量。2）.资产负债表日公允价值变动的计量。四、交易性金融资产会计处理（一）“交易性金融资产”账户借方贷方取得交易性金融资产时的公允价值以及

6、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日交易性金融资产投资公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产时的账面余额（二）“公允价值变动损益”账户借方贷方在资产负债表日交易在资产负债表日交易性性金融资产公允价值金融资产公允价值高于低于其账面余额的差其账面余额的差额和出额和出售交易性金融售交易性金融资产时转资产时转出原计入该出原计入该账户由于公账户由于公允价值变允价值变动发生的损失动实现的利得（三）“投资收益”账户借方贷方取得交易性金融资产投资持有期间获得的被投时发生的交易费用、出资单位宣告发放的现金股售交易性金融资产时利或在资产负债表日按分期实际收到金额小于其付息、一次

7、还本付息债券投账面余额的差额以及资的票面利率计算的利息、同时转销该项交易性出售交易性金融资产时收到金融资产公允价值变动金额大于其账面余额的差额的利得以及同时转销其公允价值变动而发生的损失例题2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资