张俊民制作全套配套课件中级财务会计 张俊民第3章 应收账款.ppt

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1、第三章应收款项第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第四节坏账第五节应收债权融资和出售第六节债务重组7/21/20211天津财经大学会计系张俊民第一节应收票据一、应收票据概述定义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票分类：按是否带息：带息应收票据、不带息应收票据7/21/20212天津财经大学会计系张俊民二、应收票据的确认与计价在我国，应收票据一般按照面值计价，但对于带息应收票据，应于期末按应收票据账面价值和确定的利率计算计提票据利息。借：应收票据贷：财务费用7/21/20213天津财经大学

2、会计系张俊民三、应收票据的核算（一）不带息应收票据A企业销售一批商品给B，商品已发出，增值税专用发票上注明的商品价款50000元，增值税额8500元。当日收到B公司签发的一张不带息3个月到期的商业承兑汇票。A企业账务处理如下：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）85003个月后，A企业收到到期应收票据款项存入银行，其账务处理如下：借：银行存款58500贷：应收票据58500若票据到期B公司无力还款，账务处理如下：借：应收账款58500贷：应收票据585007/21/20214天津财经大学会计系张俊民（二

3、）带息应收票据应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限期限的表示方法：1）.按月表示：到期日为到期月对应签发月的对日。2）.按日表示：从票据签发日实际经历的天数带息应收票据到期价值=票据面值×（1＋利率×期限）例：某企业2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，销售收入100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率2.4％收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金－应交增值税（销项税额）17000年度终了计提利息＝117000×2.4％×4÷12＝936借

4、：应收票据936贷：财务费用9367/21/20215天津财经大学会计系张俊民票据到期收回票据款票据到期值＝117000×（1+2.4%÷12×6）＝1184042007年的票据利息＝117000×2.4%×2÷12＝468元借：银行存款贷：应收票据117936财务费用468说明：到期不能收回的贷息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，期末不再计提利息，其所包含的利息，在备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减当期财务费用7/21/20216天津财经大学会计系张俊民若上例中到期时票据不能承兑，则：借：应收票据117936贷：应收账款1179362

5、007年没有计提的利息468元在备查簿中登记。假设到期日的三个月后收回，则：借：银行存款118404贷：应收账款117936财务费用4687/21/20217天津财经大学会计系张俊民（三）应收票据背书转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。已持有的应收票据背书取得物资时，分录：借：材料采购或原材料或库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据7/21/20218天津财经大学会计系张俊民（四）应收票据的贴现“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银

6、行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。1）.计算票据到期价值：不带息应收票据的到期价值=票据的面值带息应收票据的到期价值=票据的面值+利息2）.计算票据贴现利息：票据的贴现利息=票据到期价值×贴现率×贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限3）.计算票据贴现所得：票据的贴现所得=票据到期价值-贴现价值7/21/20219天津财经大学会计系张俊民以上题为例，如果A公司于2006年12月25日贴现该票据，银行年贴现率为3.6%。贴现天数为：66天（12月7天，1月31天，2月28天）贴现息=11840

7、4×3.6%÷360×66=718.47元贴现净额=118404-718.47=117622.53元借：银行存款117622.47贷：应收票据117000财务费用622.47如果票据为不带息票据则按照其面值计算7/21/202110天津财经大学会计系张俊民如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，银行从贴现企业的银行账户中划出相当于票据到期值的金额；若贴现企业银行账户余额不足，银行作逾期贷款处理。接前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期而承兑人没有付款，则：借：应收账款118404贷：银行存款118404该企业银行账户不足时：借：应收账款1184

8、04贷：短期借款1184047/21/202111天津财经大学会计系张俊民第二节应收账款一、应收账款概述定义：应收账款指企业因销售商品、