审计学教案 注册会计师的执业准则与道德规范.doc

《审计学教案 注册会计师的执业准则与道德规范.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、第4章注册会计师的执业准则与道德规范一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1.了解我国注册会计师执业准则的建设历程；2•理解屮国注册会计帅执业准则体系的的基本框架及其特点;3.明确鉴证业务基本要素；4•了解会计师事务所建立质量控制制度的n的和要索；5.掌握屮国注册会计师职业道德规范指导意见的基本内容；6.掌握影响审计是独立性的因素。二、主要内容1.中国注册会计师执业准则的建设历程我国注册会计师职业发展起步较晚，其执业准则的建设主要经历了三个阶段：(1)执业规则的制定阶段(1991—1993)为了使我国注

2、册会计师行业按照规范化的方向发展，屮国注册会计师协会从1991年至1993年连续制定发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等七个执业规则。这些规则的出台，有力地促进了我国注册会计师行业正规化、法制化和专业化的发展。(2)准则休系的建立阶段(1994—2003)依据《注册会计师法》的规定，屮国注册会计师协会经财政部批准同意后口1994年5月开始起草审计准则。截止至2003年，屮国注册会计师协会先后分6批制定了48项审计准则，初步建立了我国审计准则体系。(3)准则体系的完善阶段(2004—)根据审计

3、环境的变化、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，口2004年以来，屮国注册会计师协会将准则的制定工作转向完善审计准则体系和提高准则质量并重，在起草新准则的同吋，对已颁布的准则进行有计划、有步骤地修订。2.注册会计师执业准则体系的基本框架及其特点2006年2月15日，财政部发布了这48项屮国注册会计师执业准则，并要求自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这标志着我们已建立起一套适应我国社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的执业准则体系。该执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会

4、计师事务所质量控制准则。屮国注册会计师执业准则体系共包括48项准则，其屮鉴证业务基本准则1项、审计准则41项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项、相关服务准则2项、会计师事务所质量控制准则1项。我国注册会计师新的执业准则体系具有以下特点：（1）实现了与国际审计准则趋同；（2）完善了现有的审计准则体系；（3）强化了会计师事务所的质量控制;（4）引入了风险导向审计的理念和方法（5）促进了注册会计师行业专业人员知识和技能的更新。1.鉴证业务的要素鉴证业务包括三方关系、鉴证对彖、标准、证据和鉴证报告五个要素。（1

5、）三方关系一项鉴证业务必须包含三方关系人，即注册会计师、责任方和预期使用者。三方之间的具体关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（2）鉴证对象鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。在注册会计师提供的鉴证业务屮，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：%1肖鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；%1为鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情

6、况），鉴证对彖信息可能是反映效率或效果的关键指标；%1半鉴证对象为物理特征吋（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；%1当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对彖信息可能是关于其有效性的认定；%1当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。（3）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。%1正式的规定。通常是

7、一些“既定的”标准，是由法律法规规定的，或是由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适半的程序发布的。例如，编制财务报表吋，其标准是权威机构发布的会计准则和相关会计制度；编制内部控制报告时，标准可能是已确立的内部控制规范或指引。%1非正式的规定。通常是一些“专门制定的”标准，是针对具体的业务项H“量身定做”的，包括企业内部制定的行为准则、确定的绩效水平或商定的行为要求等。（4）证据注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。在计划和执行鉴证

8、业务，尤其在确定证据收集稈•序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。注册会计师应半及吋对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。（5）鉴证报告注册会计师应半出具含有鉴证结论的书而报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师的鉴证结论可以采用下列两种表述形式：①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方作出的'根ffi-xx标准，内部