企业所得税财务会计及管理知识分析.ppt

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1、第六章企业所得税会计主要内容企业所得税概述企业所得税的确认计量与申报企业所得税的会计处理一、企业所得税概述（一）纳税人与征税对象包括企业和其他取得收入的组织，不包括境内个人独资企业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所得税）纳税人分为居民企业和非居民企业（划分：登记注册地标准和实际管理机构所在地标准）居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得）非居民企业：有限纳税义务—未设立机构场所：境内所得——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）所得来源地的确定（二）企业所得税的税率档次税率适用范围125%居民企业非居民企业在中国境内设有机构场所220%非居民企业在中

2、国境内未设立机构场所（减按10%）符合条件的小型微利企业(具体条件)315%国家重点扶持的高新技术企业(具体条件)二、企业所得税的确认计量与申报纳税申报区分查账征收和核定征收按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起15日内）年终汇算清缴（年度终了之日起5个月内），多退少补（一）企业所得税核定征收适用于居民企业纳税人核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的不适用的企业：如享受税

3、收优惠的、上市公司、金融企业、中介机构等核定方法：（1）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准）应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入（2）核定应纳所得税额（定额缴纳）（二）企业所得税的预缴分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平均额预缴“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税

4、成本后按照实际利润再行调整例1：某企业企业所得税查账征收，2006年亏损100万元、2007年亏损50万元、2008年亏损40万元、2009年亏损30万元、2010年亏损20万元、2011年亏损10万元、2012年6月累计利润总额300万元，其中财政拨款80万元，国债利息5万元“实际利润额”＝（300－80－5）－（50＋40＋30＋20＋10）＝215－150＝65万元应纳所得税额＝65×25%＝16.25万元例2：南京某房地产开发企业，在市区开发某高档住宅，2012年10月至12月期间取得预售收入1000万元，当地税务机关核定的利润率为25%，企业第四季度应预缴的企业所

5、得税为（）万元。A.25B.31.25C.37.25D.62.5【正确答案】 D（1000×25%×25%=62.5）（三）汇总纳税企业所得税预缴居民企业跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所（分支机构）的，为汇总纳税企业总机构和二级分支机构就地分期预缴企业所得税，年终由总机构汇算清缴，分支机构不用汇算清缴总机构统一计算预缴税额，50%各分支机构间分摊预缴，50%总机构预缴（25%就地入库，25%缴入中央国库）某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总

6、额/各分支机构资产总额之和）例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分别是80万、30万、40万；大连分机构收入、工资、资产、三项分别是60万、40万、60万；2012年三季度总机构汇总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构三季度预缴税款为（）。A.37.60万元B.67.2万元C.75.2万元D.82.3万元【正确答案】 A【答案解析】沈阳分支机构分摊比例＝0.35×（80÷（80+60））＋0.35×（30÷（30+40））＋0.30×（40÷（40+60））＝47%沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×47%

7、×50％＝37.60（万元）（四）企业所得税的汇算清缴企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附表居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额+境外应纳税额－境外抵免税额（五）应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除项目弥补以前年度亏损直接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额±会计与税法规定的差异永久性差异暂时性差异间接计算法纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减纳税调整项目企业所得税年度纳税申报