公司财务会计与所得税管理知识分析.ppt

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1、第五章所得税会计学习目标：通过本章内容的学习，应理解计税基础、时间性差异、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异等概念；掌握利润表债务法和资产负债表债务法的具体会计处理。7/23/20211一、IASC、FASB对所得税会计准则制定、修订过程1979年7月发布的《IAS12：AccountingforTaxesonIncome》，要求企业可以在递延法和债务法中进行选择。1994年10月，对IAS12（1979）进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。1996年10月，再次发布《IAS12：IncomeTaxes》，要求企业在利润表债务法和资产负债表负债法中进

2、行选择。第一节所得税概述7/23/202122000年10月，对IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如March2004，June2004，September2004，October2004，January2005，February2005，March2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。7/23/20213二、我国对所得税会计的规范1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算所得税

3、时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18：所得税》，规定企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。实现与《国际会计准则12：所得税》的趋同。7/23/20214基于利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为——永久性差异与时间性差异从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为——永久性差异与暂时性差异三、会计与税收差异7/23/202151、永久性差异的概念及产生原因永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同

4、所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。这种差异在本期发生,不在以后各期转回。(一)永久性差异7/23/202162、永久性差异的类型永久性差异主要有以下几种类型:（1）按会计准则规定核算时作为收益确认,但不计入纳税所得的项目。如:企业购买国债的利息收入。（2）按会计准则规定核算时不作为收益确认,但应计入纳税所得的项目。如:会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。7/23/20217（3）按会计准则规定核算时作为费用或损失确认,但计算纳税所得时不允许扣除的项目。如:非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出、违法经营或违反税法的罚没支出(不包括违反合同的违约金)等。（4）按会

5、计准则规定核算时不确认为费用或损失,在计算应税所得时允许扣减的项目。7/23/202181、时间性差异的概念及产生原因时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间,但在以后的一期或若干期内转回。（二）时间性差异7/23/202192、时间性差异的类型（1）企业取得的某项收益,会计在当期确认为收益,但按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。如企业长期投资采用权益法核算时,按接受投资企业的净利润和投资比例确认的投资收益(在投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率情况下,投资企业在分得利润或被投

6、资企业宣告分派现金股利时应补交所得税)。7/23/202110（2）企业发生的某项费用或损失,会计在当期确认为费用或损失,但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。如企业计提的产品保修费用和企业计提的资产减值准备；会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的会计折旧＞税收折旧的时间性差异等。（3）企业取得的某项收益,会计在以后期间确认为收益,但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。7/23/202111（4）企业发生的某项费用或损失,会计在以后期间确认为费用或损失,但按照税法规定可以从当期所得额中扣减。如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的会计折旧＜税收折

7、旧的时间性差异等。7/23/202112第二节所得税会计处理方法（一）应付税款法及其特点应付税款法——是按所得税税法规定的纳税所得和税率计算应交所得税金额,并在会计上按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。特点：本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。一、应付税款法7/23/202113（二）应付税款法下会计处理按所得税税法规定,，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额，按