利润及利润分配.ppt

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1、第十三章利润及利润分配本章内容：一、利润的形成二、企业所得税三、利润分配四、利润清算第一节利润的形成一、利润概述利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是一定时期内按照符合会计准则的方法确认计量的总收益或总亏损，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。（一）利润总额利润总额，是指营业利润加上直接计入当期损益的利得减去直接计入当期损益的损失的差额。利润总额=营业利润+直接计入当期损益的利得（营业外收入）－直接计入当期损益的损失（营业外支出）1、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（

2、-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中：营业收入包括企业的主营业务收入和其他业务收入，营业成本包括企业的主营业务成本和其他业务成本。2、直接计入当期损益的利得和损失（1）营业外收入。营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助、捐赠利得、盘盈利得、无法支付的应付账款等。（2）营业外支出。营业外支出是指企业发生的不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损

3、失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、搬迁费用等。（二）净利润净利润是企业利润总额减去所得税费用后的余额，即企业的税后利润。用公式表示如下：净利润=利润总额-所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。二、利润的计算与结转（一）结转方法1、表结法，是指年终以外的各个会计期末，对本期利润和本年累计利润均通过“利润表”予以反映。各损益类账户在1—11月份都会有期末余额，表示当年自年初到报告期止各损益类项目的累计发生额。到年终决算时，再将所有损益类账户余额结转至“本年利润”账户，结平各个损益类账户。2、账结法，是指在每月末均将各个损益类账户余额结

4、转至“本年利润”账户，通过“本年利润”账户反映本期利润和本年累计利润。其具体做法是将损益类账户中的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将损益类账户中的借方余额转入“本年利润”账户的借方，结平各个损益类账户。（三）账务处理企业应在每一会计期末（月末或年末）将损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，在该账户上结算出本期实现的净利润（或净亏损）。第二节企业所得税一、与企业所得税相关的几个概念（一）会计利润与应纳税所得额会计利润，是指一定时期内，按照符合会计准则的方法确认、计量的总收益或总亏损，会计利润就是财务报告中的税前利润。应纳税所得额又称应税利润，是指一定时期内，企

5、业会计按照税法规定确认、计量的收益，是确定应纳所得税额的基本依据。1、计算口径上的差异：由于会计准则和税法在收入与费用确认和计量的口径不同而产生的差异。如：购买国债的利息收入、罚款支出、资产减值损失、超过限额的招待费等。这种差异属于纳税调整事项，计算当期应交所得税时，只需将会计利润调整为应纳税所得额，不需采用专门的账户进行核算。应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项当期应交所得税额=应纳税所得额×所得税率2、暂时性差异：由于会计准则和税法在收入和费用确认时间的规定上不同而产生的差异，计算口径上并没有不同，随着时间推移这种差异将会转回并消失。会计核算时需采用“递延所得税资

6、产”和“递延所得税负债”账户核算。例如：到期一次还本付息债券利息收入的确认、企业与税法采用不同的折旧方法计提固定资产折旧等。（二）账面价值与计税基础计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取得与持有资产或负债时，应当确定其计税基础，资产或负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认为暂时性差异。1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按税法规定可以自应税利润中抵扣的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般等于账面价值，在后续计量时因会计准则与税法在

7、折旧方法、折旧年限以及减值准备的提取等方面的规定不同，可能会导致计税基础与账面价值产生差异。2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。负债的确认和清偿一般不会影响企业不同期间的损益和应纳税所得额，即其计税基础等于账面价值。某些特殊情况下，负债的确认可能会影响企业的应纳税所得额，使负债的计税基础与账面价值产生差异。如企业对或有事项进行确认形成预计负债等。（三）暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时