关税强制执行、关税担保与保全.ppt

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1、关税强制执行1关税的担保12第九章关税强制执行、关税担保与保全关税的保全措施13一、关税强制执行的概念关税强制执行是指海关对未来在关税缴纳期限内履行关税给付的关税纳税义务人，采取强制措施以迫使其履行纳税义务的行政行为。海关征收关税的决定——《海关专用缴款书》一经填发即发生法律效力。关税纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入及时入库，《海关法》赋予关税的纳税义务人强制执行的权利。二、关税强制执行的类别关税强制执行按其执行人能否取代相对人所应为的行为为标准，可以分为直接强制

2、和间接强制。1.直接强制直接强制是指行政机关直接通过自己的强制力使相对人应当履行的义务得到履行。关税制度中的直接强制实施的对象只有相对人的财物。二、关税强制执行的类别2.间接强制间接强制是指海关不直接通过自己的强制力措施促使相对人履行义务，而是通过其他间接强制措施达到强制执行目的。间接强制分为有代执行和执行罚两种。（1）代执行：代执行又称代履行，是相对人不履行法定义务时，行政机关自行或请第三人代为履行的行政行为。二、关税强制执行的类别2.间接强制（2）执行罚：执行罚又称罚援、强制金、怠金等，是指行政机关对不履行法定义务的相对人

3、课以一定数额的货币给付义务，以促使其履行义务的行政行为。关税法律制度中的间接强制措施只有执行罚，即征收关税滞纳金。三、关税滞纳金1.概念关税滞纳金是海关对未在关税缴纳期限内履行其关税给付义务的纳税人，采取课以滞纳税额一定比例的货币给付义务的行政行为。征收滞纳金的行为在行政法学中属于执行罚的强制措施，不同于海关行政处罚。三、关税滞纳金2.滞纳金的计算按照“一旦滞纳，永远滞纳”的原则，滞纳期间的节假日也应计入滞纳天数，一律计征滞纳金。《海关法》规定，自关税缴纳期限到期之次日起（填写税款缴款书15日起，当日不计入），到纳税人缴清滞纳

4、税款之日止，按日征收滞纳税额0.5‰的滞纳金。三、关税滞纳金3.滞纳金的减免为了提高行政效率，海关对滞纳金的征收同样也规定了起征点，滞纳金的起征点与关税的起征点相同，均为人民币50元。不足人民币50元的免予征收，超过50元的按实际滞纳金金额征收。遇有一些特殊情况，纳税人无力缴纳的，可向海关申请减免。由海关按规定决定批准与否。四、关税强制缴纳关税强制缴纳是海关对未履行关税给付义务的纳税人采取的一种直接取得应纳关税款项的行政强制行为，属于对相对人的财物的直接强制行为。《海关法》授权海关可以采取的关税强制缴纳有两种方法：强制扣缴和变

5、价抵缴。四、关税强制缴纳1.强制扣缴强制扣缴是海关自行或向人民法院申请，从纳税人的存款中直接强行划拨应纳税款缴人国家金库的行政行为。强制扣缴应当通过纳税人的开户银行或纳税人有存款的其他金融机构进行。强制扣缴的金额应当是纳税人应当缴纳的全部税款金额。强制扣缴以纳税人在银行或其他金融机构有存款为前提，否则将无法实际执行。四、关税强制缴纳2.变价抵缴变价抵缴是海关将纳税人所拥有的货物提取变卖，以所得价款缴纳应当缴纳关税税款的行政强制行为。变卖所得价款抵缴税款的同时，应扣除变卖、运输、仓储、装卸等费用，扣除后有余款的，应当自变卖之日起

6、的一年内交还纳税人。纳税人超过一年未向海关申请返还的，应视为纳税人放弃权利，由海关上缴国家金库。变卖价款不足以抵缴税款时，海关有权继续追缴不足部分税款。四、关税强制缴纳2.变价抵缴《海关法》规定的关税变价抵缴的对象包括两类：一类是应税货物，即构成滞纳的货物。应税货物只有在实行关税先纳制，即在有关货物尚未放行时，才能采用；另一类是纳税人的其他货物或财产。即其他进出口货物。如果滞纳税款的纳税人有另外一批货物正在办理进出口通关手续，海关有权将其依法变卖；如果纳税人没有正在办理通关手续的货物，也可以将纳税人拥有所有权的其他财产予以变卖

7、。四、关税强制缴纳强制缴纳是一种较强烈的具体行政行为，应严格依法律程序采取。《海关法》规定，只有纳税人在海关填发关税缴款书之日起的三个月仍未缴纳关税时，海关才可以采取强制缴纳措施。四、关税强制缴纳3.强制缴纳的执行顺序海关在强制执行中，应当遵循在保证国家税收的前提下，尽可能给相对人造成最小的损失的原则，一般应当优先采用强制扣缴的方法，只有在纳税人的银行或其他金融机构中没有足够的存款时，才应考虑采取变价抵缴的方法。四、关税强制缴纳3.强制缴纳的执行顺序海关在采取强制缴纳措施的同时还应征收没有缴纳的滞纳金。滞纳金不属于行政处罚，不

8、适用“一事不再罚”的原则。滞纳金应当计算到海关可以采取强制缴纳措施之日，即海关填发关税缴款书之日起的3个月为止。滞纳金应随同关税收入一同缴人中央国家金库。四、强制执行程序1.通知或告诫纳税人海关在填发关税缴款书中已载有纳税人应当缴纳关税的期限和逾期缴纳将征收滞纳金的通知。征收