最优组织形式的选择概述.ppt

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1、第3章最优组织形式的选择投资者对组织形式的选择取决于投资期限的长短和三个税收因素：投资者的个人所得税率；企业所得税率；股东层次的税率。3.1公司从属机构的选择企业进行对外投资包括跨国投资时，常规的做法就是在该国或该地区设立从属机构，主要形式包括子公司和分公司。对从属机构的不同选择，影响企业总体税负的高低。子公司本身是一个独立的法人实体，分公司则不具备独立法人实体的资格。案例1设立子公司有如下好处：1在东道国只负有限的债务责任；2．子公司是独立法人，具有承担企业所得税的义务。与分公司不同，子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇；3．东道国适用

2、税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处；4．子公司利润汇回母公司要比分公司灵活。这等于母公司的投资所得、资本利得可以滞留在子公司，或者选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；5．许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税；分公司的好处有：1．分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，对利润所得由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担；2．分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税；3．分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收；4、税收转移。金融机构、能源

3、企业的分公司缴税制度。美国、瑞士、加拿大、中国从所得课税的角度分析，无论采取子公司的形式还是分公司的形式，都与母公司构成了实质性的关联企业。因此，关联交易很可能成为企业内部最主要的交易活动。企业内部的关联交易并非单纯处于税收考虑，而是有多重因素决定的。可能的动机包括：转移利润；降低税收负担；绕过关税壁垒；开拓市场份额；获取资源；3.2普通公司与小型微利公司新《企业所得税法》规定，居民公司所得税，率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。所谓“小型微利企业”：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总

4、额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业在投资过程中，如果涉及到不同行业，从税收的角度看，就要对企业业务构成进行规划。如果新投资项目与已运营项目所处行业不同，则按照小型微利企业标准另行组建公司可能更为有利。因为新项目运营初期各项费用比较高，市场需要开拓，盈利能力受限制，如果能够享受到低税负待遇更有利于企业发展。3.3居民公司与非居民公司税收管辖权：居民管辖权、来源地管辖权判断居民纳税人标准。居民个人的判断标准主要有住所标准和居住时间标准；根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准

5、一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合等。中国的居民纳税人需要就其全球所得在中国承担纳税义务，境外已经完税所得负担的税款可以进行相应抵扣。而非居民个人，仅就来源于中国的所得负有纳税义务。中国的居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。案例43.4有限责任公司与上市公司从现行税法适用对象而言，有限责任公司和上市公司的税收待遇并无不同，都要按照国家的税收法令完税。上市公司的税收问题主要体现在利用自身

6、有利条件进行税收策略运用上。由于中国上市公司多隶属为集团公司，也是集团公司之间的税收策略安排问题。其主要特征表现为通过税赋转移实现集团整体的最低税赋。因此，税收筹划的发展趋势已不是在单纯一个企业内进行，而是在企业集团内部进行，从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。全局性、系统性是企业集团税收筹划的显著特征。企业集团资金实力雄厚，现金流量大，所属企业众多，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业。税负转移存在于经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为企业集团实

7、现有效的税收筹划、平衡集团各纳税企业之间的税负创造了条件。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在税收筹划方面的特色。下面重点介绍设立核心控股公司、财务中心筹划策略。集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间征税范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在享受减免税优惠的企业等。核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。一般可以考虑的操作方法有：１．核心控股公司设在经济特区或高新技

8、术开发区，可以有较大的主动性享受税收优