营业税的稽查与操作实务讲义.ppt

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1、营业税的稽查与操作实务纳税人和扣缴义务人的稽查第一节　纳税人和扣缴义务人的稽查一、纳税人相关规定（一）一般规定根据《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。条例所称“在中华人民共和国境内”是指实际行使税收行政管理权区域，具体情况如下：（1）所提供的劳务发生在境内。（2）在境内载运旅客或货物出境。（3）在境内组织旅客出境旅游。（4）转让的无形资产在境内使用。（5）

2、所销售的不动产在境内。（6）境内提供保险劳务。注意：单位或个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。条例所称“个人”具体指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。（二）几个具体规定1．企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上

3、缴租金或承包费的承租人或承包人。2．中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。铁道部所属各铁路局、铁路分局、站（段）不是铁路运营业务营业税的纳税人。3．中央、地方合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。站、段不是中央地方合资铁路运营业务营业税的纳税人。4．地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，包括地方铁路局、公司，或其他管理机构。5．基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。基建临时运营，是指铁道部修建的，在尚未正式验收交付所属铁路局运营之前，进行试运营或临时性运营的业务，营运收入为应税收入

4、。6．从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。二、扣缴义务人相关规定（一）境外单位或个人的扣缴义务人（二）金融保险业务的扣缴义务人（三）建筑业的扣缴义务人（四）文化体育业的扣缴义务人（五）服务业的扣缴义务人（六）转让无形资产的扣缴义务人（七）财政部规定的其他扣缴义务人。注意：分保险业务由初保人全额缴纳，分保人的分保险业务不再纳税。凡演出团体或个人未在演出所在地结清应纳税款的，其中方接待单位应在对外支付演出收入时代扣代缴该演出团体或

5、个人所欠的税款。非雇员从聘用的企业取得收入的，该企业即为该雇员应纳税款的扣缴义务人。个人转让除土地使用权以外的其他的无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。三、纳税人和扣缴义务人的稽查要点（一）对纳税人的稽查应注意以下几点：1．区分不同税目的纳税人，根据纳税人的应税行为准确界定其纳税义务。2．区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限。（二）对扣缴义务人的稽查要点1．稽查扣缴义务人是否依法履行扣缴义务。2．稽查扣缴义务人的扣缴情况是否真实。3.对于应扣未扣、应扣少扣的税款，按征管法规定应当由纳税人补

6、缴，对扣缴义务人处以罚款。适用税目和税率的稽查一、适用税目的稽查（一）交通运输业铁路运输收入还包括铁路部门取得的货物运输收入，旅客票价收入、站台票、订票、送票、行包保管费、货物暂存费、携带物品暂存费、签证费、贵宾室使用费、退补票手续费等。航空运输业务收入的具体内容有：航空公司、飞机场、民航管理局取得的代售机票手续费，飞机起降服务、机务费、飞机清洁费、运输服务费、商务特种车辆使用费、航路费、夜航附加费、地面保障费、任务组织费、候机楼使用费、飞机停放费、机场建设基金、飞机救护费、空中指挥费、代理国际民航

7、手续费、代理国内业务手续费、货物保管费，航空摄影、航空测量、航空护林、航空降雨、航空探矿、航空吊挂飞播等业务活动的收费。交通运输辅助业包括港口业、水运辅助业、机场及航空运输辅助业，其他类未包括的交通运输辅助业。但不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归入建筑业务。搬家业务属于“装卸搬运”税目的征收范围。运输企业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客货、邮运等运输业务，不属于营业税征税范围。对其他单位和个人代售机票的手续费收入，应按“服务业——代理业”征收营业税。由于油（气）田企业的管

8、道运输、企业专用铁路运输是企业生产的一部分，该类混合销售行为，不属于营业税的征税范围。境内远洋运输企业将航船出租给境外单位或个人使用，其船舶的劳务发生地为“中华人民共和国境内”，应按照“服务业”中的“租赁业”税目征收营业税。（二）建筑业在对建筑业适用税目进行稽查时，要注意对以下几种业务的处理：1、对建筑物、构筑物等不动产（如铁路大修、房屋修缮）的大修、中修按“建筑业”税目征收营业税；对货物（动产）的修理、修配，属于工业性劳务，应征收增值税。2、自建自售建筑物除征收“销