外商投资企业和外国企业所得税.ppt

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1、一、外商投资企业和外国企业所得税概（一）外商投资企业和外国企业所得税的概念外商投资企业和外国企业所得税，是对外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。第三节外商投资企业和外国企业所得税1980年9月10日全国人大五届三次会议通过了《中外合资经营企业所得税法》，1981年12月13日五届四次会议又通过了《外国企业所得税法》。1991年根据改革开放新形势的需要将原来两个涉外税法合并。同年4月9日，全国人民代表大会审议并通过了新的《外商投资企业和外国企业所得税法》，并授权国务院制定了实施细则，于1991年7月1日起开

2、始实施。新税法制定的原则，一是保持连续性和稳定性，不增加税收负担，不减少税收优惠；二是体现国家的产业政策。新税法实现了“三个统一”:1）统一了税率。改变了合资企业实行比例税率，合作企业、外资企业、在华设有营业机构、场所的外国企业实行累进税率的做法。2）统一了税收优惠待遇。改变了合资企业税收优惠多于外资企业和外国企业所得税的做法3）统一了税收管辖权。在税法上对法人居民和非法人居民的判定，统一确定以外商投资企业总机构所在地为准。原来仅明确合资企业负有全面的纳税义务。（二）外商投资企业和外国企业所得税的作用1、有利于进一步利用外

3、资和引进先进技术涉外企业所得税的统一，从而为所有涉外企业在相同税负水平上进行公平竞争创造了良好的税收环境。它有利于进一步利用外资和引进先进技术。2、有利于加强对涉外企业的管理和维护国家权益新税法补充了反国际避税的关联企业转让定价税制，关系到我国居民管辖权的“总机构”问题，关系到我国地域管辖权权益和“营业代理人”问题。这些规定，进一步理顺了我国政府与涉外企业的税收征纳关系，有利于引导外商投资方向和体现产业政策，便于加强对涉外企业的管理和维护国家权益。3、为进一步统一内外税制创造了条件将来在国际、国内条件成熟时，采取国际通行做法，统

4、一内外资企业所得税。二、外商投资企业和外国企业所得税税制的主要内容（一）纳税人1、外商投资企业。即在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等。2、外国企业。一是在中国境内设立机构、场所（管理机构、分支机构、办事处、工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所，营业代理人），从事生产经营的外国公司、企业和其他组织。二是在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内所得（股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益）的外国公司、企业和其他组织。（二）征税范围1、属于中国法人居

5、民的外商投资企业，在一个纳税年度内从中国境内、境外取得的生产经营所得和其他所得，除税法规定的免税项目外，均属征税范围。2、总机构不设在中国境内的外商投资企业和外国企业纳税人，只就在中国境内取得的生产经营所得和其他所得，向中国政府纳税。（三）税率1、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所取得的所得，适用的基本税率为33%，其中包含有3%的地方附加。2、在中国境内没有设立机构、场所，而有来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费、财产转让收益、营业外收益的外国企业，或者虽然设有机构、场所，但上述所得与其机

6、构、场所没有实际联系的外国企业征收预提所得税，适用20%的基本税率。（四）计税依据应纳税所得额=纳税年度的收入总额－(成本+费用+损失+所得税前列支的税金)1、应计税收入的确定（1）企业应计税收入的确定——按照权责发生制原则确定。以分期收款方式销售产品或商品的，A、按交付产品或商品开出发货票的日期确定销售收入的实现；B、也可按合同的购买人支付应付款的日期确定销售收入的实现。承包建筑、安装、装饰工程和提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入实现。企业取得的收入为非货币资产或权益时，应参照当时的市场价格合理

7、估定其收入。2）关联企业转让定价的税务处理关联企业是指直接或间接为同一利益集团所拥有或控制的相关企业。A、在资金、经营、购销等方面存在着直接或间接拥有或控制关系；B、直接或间接同为第三者所拥有或控制；C、存在其他利益上的相关关系。关联企业之间的业务往来应按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机构有权进行调整。顺序如下：A、可比非受控价格法——按独立企业之间相同或类似业务活动的价格B、转售价格法——按再销给无关联关系的第三者价格应取得的利润水平C

8、、成本加利润法——按成本加合理的费用和利润D、其他合理的方法2、成本费用的列支（1）不得列支的项目A、固定资产的购置建造支出；B、无形资产的受让、开发支出；C、资本的利息；D、各项所得税款；E、违法经营的罚款和被没收财物的损失；F、各项税收滞纳金和罚款；G、自然