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1、高级财务会计 外币业务本章主要内容外币业务的会计处理外币报表的折算本章重点与难点外币账户的范围汇兑损益的产生与结果外币业务的会计处理外币报表的折算一、外币业务会计(一)概述1.汇率的概念汇率:全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价.2.汇率的种类买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度)汇率卖出汇率(卖出价)(同上)中间汇率(平均价)(同上)现行汇率汇率历史汇率即期汇率汇率远期汇率3.汇率的标价方法(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法.如:＄1=￥8.20基本原理:假定
2、外币的的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的.3.汇率的标价方法(2)间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法.如:800KG=＄100(站在美国角度理解)基本原理:假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的.4.外币业务外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算和计价的经济业务.理解时注意两点:(1)记账本位币(
3、2)我国的规定5.外币的两种记账方法(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐.(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表(二)外币业务核算的两种观点1.单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)2.两项交易观点1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点)(1)定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外
4、币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(一笔业务)销货收款(一笔业务)两个环节合为一笔业务,称为单项交易)1.单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点)(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入.2.两项交易观点该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理.购货付款(两笔业务)销货收款(两笔业务)两个环节分为为两笔业务,称为两项交易2.两项交易观点(2)单项交易的会计处理原则
5、外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入.(三)我国外币业务的核算方法1.核算原则和基本程序(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。(2)期末时,各种外币账户的外币余额,应当按照期末汇率折合为记账本位币。1.核算原则和基本程序(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业务观点)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=
6、期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额属于生产经营期间的,计入当期损益；属于筹建期间的,计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。2.帐户设置及其格式(1)外币账户的种类A.外币现金、外币银行存款;B.外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);C.外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);D.以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。(2)外币账户的格式 (要求复币记账)外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外
7、币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币3.外币业务发生时的会计处理(1)外币购销业务(2)货币兑换业务(买卖外汇)(3)外币借款业务(4)外币投资业务(1)外币购销业务购进业务假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为10万美元,款未付(暂不考虑增值税),当日汇率为＄1=￥8;3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率为＄1=￥8.2.(1)外币购销业务购进业务购货时借:原材料80万元贷:应付账款----美元户＄10×880万元付款时借:应付账款----美元户＄1×8.282万元贷:银行存款----美元户＄1×8.282万元(1)外币购销业务销
8、售业务假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为20万美元,款未收,当日汇率为＄1=￥8.1;3月20日收到货款的50%,当日汇率＄1=
