外币业务会计处理 (2).ppt

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1、第二章外币业务会计本章主要内容外币业务概述外币业务的会计处理外币报表的折算第一节外币业务概述一、外币与外汇二、记账本位币的确定三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益一、外币与外汇外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。外国货币，包括纸币、铸币。外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等其他外汇资金二、记账本位币的确定记账本位币与列报货币的概念我国关于记

2、账本位币的现行规定企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。三、外币业务及其类型外币业务外币交易外币报表折算外币兑换业务外币资金借贷业务以外币计价的商品（劳务）购销外币投入资本业务以外币计价的债权债务清偿其他四、外汇汇率（一）汇率的标价直接标价法间接标价法（二）汇率的种类汇率的种类固定汇率和浮动汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和远期汇率记账汇率和账面汇率五、汇兑损益（一）汇兑损益的概念（二）汇兑损益的种类（三）汇兑损益的确认（四

3、）汇兑损益的处理（一）汇兑损益的概念汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。－－它能给企业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标（二）汇兑损益的种类按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益又可分为：已结算交易损益未结算交易损益（三）汇兑损益的确认何时确认？如何确认？两种观点实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）两种选择资本化费用化我国大多数企业采用第二种观点第

4、二节外币业务会计处理一、外币业务核算的两种观点二、外币业务核算的记账方法三、外币业务的会计处理一、外币业务核算的两种观点单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)两项交易观点单项交易观点（1）定义该观点是将企业发生的购货或销货业务以及其后发生的账款结算作为同一项交易的两个阶段。收入和成本的确定以款项结算日的汇率为准。购货付款（一笔业务）销货收款（一笔业务）两个环节合为一笔业务，称为单项交易（2）单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。购销时：以交易当日汇率，

5、将外币折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币P92例题两项交易观点（1）定义该观点是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两相交易。收入和成本的确定均按交易日的汇率确定，而与结算日无关。购货付款(两笔业务)销货收款(两笔业务)两个环节分为两笔业务，称为两项交易（2）两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益，而不调整购货成本或销货收入。购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币账款结算日：以

6、结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币P93例题二、外币业务的记账方法（1）外币统账制（我国绝大多数企业使用）企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入账。（2）外币分账制（外币交易频繁、币种较多的金融企业）企业发生外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。三、我国外币业务的会计处理核算原则和基本程序（1）发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币金额记账。除另有规定外，折

7、算时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用与发生时汇率近似的汇率进行折算，比如业务发生当期期初的汇率。（2）期末时（月末、季末和年末），各种外币账户的外币余额，应当按照期末汇率折合为人民币。计算汇兑损益，并根据情况记账。（两笔业务观点）汇兑损益属于生产经营期间的，计入当期损益；属于筹建期间的，计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。外币账户设置外币现金、外币银行存款；外币结算的债权账户（如应收票据、应收账款、预付账款等）；外币结算的债务账户（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等）；不