税收筹划的概述.ppt

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1、税收筹划第1章税收筹划的概述学习目标☆掌握税收筹划的基本概念☆掌握税收筹划产生的原因☆阐述税收筹划的限定因素2第一节税收筹划的概念一、税收筹划的产生和发展1.原始阶段法制不健全，没有税收筹划的空间2.发展阶段法制逐步完善，偷漏税、避税和税收筹划并存3.市场化阶段整体法制环境已建立，社会已经形成纳税合法的整体意识3二、税收筹划的概念（一）有代表性的观点如：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”——《国际税收辞汇》，荷兰国际财政文献局“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提

2、供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”《个人投资与税收筹划》，N•J•亚萨斯威，[印度]税收筹划的代表性观点“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划”、“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税收筹划。”——《会计学》，W•B•梅格斯与Ｆ•Ｒ•梅格斯“税收筹划是在遵行税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行设计和运筹。税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度的降低

3、纳税风险。”——《税务代理实务》，中国国家税务总局注册税务师管理中心5（二）税收筹划的广义和狭义之分税收筹划是一个综合性的问题，国内外学术界目前对于税收筹划尚未形成一个统一的定义。虽然表述方式有所不同，但是基本意义确是一致的，即税收筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税收或者实现税后利润最大化的目的。目前理论界对于税收筹划有以下三种看法：税收筹划的看法第一种观点是认为税收筹划是无任何限定条件的，即税收筹划包括了偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或者措施。第二种观点是狭义的税收筹

4、划，认为税收筹划仅指节税。第三种观点是广义的税收筹划，认为税收筹划就是节税、避税、税负转嫁的综合体。在实务中，节税与避税往往难以区分，因此在国际上一般倾向于广义的税收筹划。把握概念应特别注意1.“税收筹划”明确了筹划的主体是纳税人。2.税收筹划只能在法律许可的范围之内进行。3.税收筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。4.税收筹划是贯穿于纳税人经营、投资、筹资、理财活动全过程的一项综合性筹划活动。5.税收筹划具有明显的时效性。8要点合法性：税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，显然要加以反对

5、和制止的。筹划性：筹划性表示事先规划，设计，安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后，才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。如此等等。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回收率。另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收

6、支付的节约，即节税（tax savings）。例子我国规定“三来一补”（即来料加工，来样加工，来样装配和补偿贸易）企业在初办三年内免征营业税和所得税。政策原意是针对新办企业起步时困难较多，有必要在税收上给予扶植。结果不少纳税人钻税法的空子，不断地换牌设厂谋得三年免税。据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有三分之二。另外的三分之一除极小部分转业或停产外，大多数是在三年免税期满后，通过换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税。罗湖区有一家皮革厂，从开办至今已有12年历史。按理应是前三年免税

7、，后九年纳税。可实际情况是，该厂前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，使企业至今仍未进入纳税期。上述规避税收的行为，从表面看并没有违背新办企业免税的税法规定，但实质上是钻税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。区别三个概念偷税。偷税时纳税人一般采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。避税避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞

8、或意义不明确之处巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对此的态度。避税现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却侵害了国家的利益。例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“两免三减”(即自获利年度起，第一、二年免征企业所得税，第三