专项核算上级拨入资产(金).pdf

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1、工作工作研究浙江诸暨市　专项核算上级拨入资产︵金︶陈　泳村集体的基础设施建设绝大部分投入都是依靠国家有关部门拨入资产（金）。当前各级财政向村集体经济组织转移支付以及有关单位拨款补助的资金很多，如何正确核算这些拨入资产（金）显得十分重要。笔者就此谈点浅见，与同行探讨。应增设“专项应付款”科目目前有些地方在取得上级拨入资金，进行会计核算时，不分资金性质一律借记“银行存款”，贷记36农村财务会计农村财务会计工作研究“补助收入”科目。笔者认为，这并补助收入是指村集体经济组不符合现行《村集体经济组织会计织收到的财政等有关部门的补助资制度》的规定。

2、针对农村税费改革金。政府资助应于实际收到款项时的新情况，对村集体经济组织的财确认，并按实际收到的金额入账。政转移、补助支付应增加新的核算按补助项目设置明细账。内容。村集体经济组织对政府补助虽说“专项应付款”和“补助收经济业务的会计核算，应通过两个入”科目都是核算有关部门补助拨会计科目进行，即“专项应付款”科入资金，但两者区别主要在于：“专目和“补助收入”科目。项应付款”科目核算的是有关部门专项应付款是指村集体经济组拨入的资产性补助；“补助收入”科织收到的财政部门、上级单位或其目核算的是有关部门拨入的收益性他单位拨入的有指定用途的专项资补

3、助。金，会计制度在附注中规定：“有接【例1】上级拨入挖河清淤资受国家拨入的具有专门用途的拨款金50000元，用于疏通河道或开挖的，可增设‘专项应付款’科目(科目新河。编号241)。”目前，村集体经济组织【分析】若用作开挖新河，是属基本都有了专门用途的拨入款，尤于用于形成固定资产的补助，应采用其近年增长很快，若要正确核算就资产性补助法核算，在有关资产交应当增设“专项应付款”科目。付使用时，转入所有者权益中的公现行《村集体经济组织会计制积公益金。度》对“专项应付款”会计核算虽（1）收到开挖新河款项时，会未作具体规定，但笔者认为，“专项计分录

4、为：应付款”是个过渡性科目，这些拨借：银行存款50000入款应按实际发生额入账，并于贷：专项应付款50000专项拨款项目完成后予以转销。（2）通过招投标后，按照合同对形成资产的部分，应将该项金要求给施工方拨付一定比例的资额从“专项应付款”转入“公积公金，如为30%。根据合同和转账支票益金”科目；未形成资产的部分，作分录为：也应转入有关科目。专项拨款结余借：在建工程—×河道额，如不需上交的，也转入公积公益15000金。贷：银行存款2010年第11期37工作研究（3）施工过程中拨两次款，如体经济组织资产负债表，作为所有每次拨15%款项，会计

5、分录为：者权益或资产，以真实反映会计主借：在建工程—×河道体的财务状况。为此，笔者认为，虽7500然村集体经济组织有其特殊性，但贷：银行存款上述会计确认、计量原则也是适用（4）工程完工后，经专家组验的。若购建生产、管理、公益事业设收合格，拨付剩余款项并结转所有施形成固定资产开支的，将涉及多在建工程。会计分录为：个会计年度，是资产性支出，其上借：固定资产—×河道级拨入款是资产性补助；村行政经50000费方面开支的，只涉及一个会计年贷：在建工程—×河道度，属于收益性支出，其上级拨入30000款是收益性补助。银行存款20000笔者认为，主要应

6、从补助资金同时作结转，会计分录为：使用后是否形成资产来区分收益借：专项应付款50000性补助与资产性补助，这样相对简贷：公积公益金50000单，便于划分。作为村集体经济组织来说，在收到政府等有关部门拨入应划分收益性与资产性界限的款项时予以确认，除收到已明确划分收益性收支与资产性收是对村集体经济组织补偿某些当年支界限，是会计确认、计量的一个已经和可能发生的费用，按配比原原则。所谓收益性收支是指该项收则在“补助收入”科目核算外，其余支发生是为了取得本期（村集体经都应在“专项应付款”科目中核算，济组织一般指年）收益，即仅仅与并于专项拨款项目完

7、成后根据项本期收益有关。所谓资产性收支是目性质予以转销。比如上级拨入水指该项收支发生不仅与本期收益有利基础设施、修建道路、村民娱乐关，而且与后续会计期间的收益有设施资金，都是资产性补助，不能关，或者主要是与以后各会计期间用“补助收入”科目核算，而应通过收益有关。收益性收支计入当期收“专项应付款”科目核算。益，计列入村集体经济组织收益分现行的会计制度规定：形成固配表，以正确计算会计主体当期的定资产的在建工程完工交付使用经营成果；资产性收支计列入村集后,计入固定资产。为此，笔者认为，38农村财务会计工作研究对村集体经济组织购建专项资产，它是

8、确定损益的一项重要原则，其其构建过程都要通过“在建工程”基本涵义实质上包含了两方面的内科目中进行核算、归集，并按补助项容：其一，期间配比。即期间收入与目设置明细账进行核算。当项目完产生这些收入的这一期间的成