盈余管理,审计风险与非对称审计收费.pdf

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1、Dec.2009,Vol.5,No.12(SerialNo.55)现代会计与审计JournalofModernAccountingandAuditing,ISSN1548-6583,USA盈余管理、审计风险与非对称审计收费——基于2008年中国沪市上市公司制造业的证据彭昕（中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073）摘要：本文选取2008年制造业的601家上市公司作为研究样本，从审计师所承担的审计风险的角度出发，鉴于上市公司不同方向的盈余管理行为对审计收费的影响作出了研究。结果表明，尽管存在非对称诉讼风险，由于中国特有的监管制度，审计收费与向上的盈余管理行为正相关，与向下的盈余管理行

2、为也正相关。同时发现，在中国的股票市场上，看似处于高速增长阶段的上市公司，其向上的盈余管理行为与审计费用的正相关关系并不显著。关键词：审计费用；审计风险；盈余管理方向一、引言会计师事务所对审计业务的收费，应当公平地反映其所提供的专业服务价值，过高或过低的收费都可[1]能会影响审计师的独立性和审计工作的质量。因此审计收费问题越来越受到人们的关注。审计师所面临的审计风险是决定审计收费的一个重要因素（SimunicandStein1996），高审计风险往往伴随着高审计收费，而低审计风险往往伴随较低的审计收费。长期以来，对于审计费用的研究主要将审计客户的财务状况作为确定风险成本的重要依据。近的相

3、关研究表明，审计师在进行风险评估时也会考虑客户进行盈余管理的风险。被认为存在盈余管理现象的上市公司，其审计风险将会增加，审计师会增加计划的审计时间来应对客户盈余管理的风险（BedardandJohnstone2004）。本文以此为切入点，将盈余管理的行为分为使收入增加（即向上）的盈余管理行为及使收入减少（即向下）的盈余管理行为。以制造业为例，采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的基本Jones模型计算的操作性应计利润作为盈余管理的度量，研究审计师在评估审计风险和审计收费时，是否会对客户不同方向盈余管理行为做出非对称的反应。二、文献回顾及研究假设审计师的工作，是收集充分适当的审计

4、证据以发表恰当的计意见。审计的成本可以大致划分为两部分：资源成本（如工作时间）和预计的未来损失Simunic&Stein（1996）。预计的未来损失可由两方面带来：（1）[9]面临诉讼的风险；（2）由于审计当期财务报表而带来的未来损失的现值（Simunic1980）。研究表明，审计师对未来预期损失的估计会受到审计客户不同方向盈余管理行为的影响。审计客户向上的盈余管理行为往往表现为非正常的应计利润的增加，而这种行为与审计师面临诉讼风险的增加存在正相关关系（Heninger2001）。进一步研究表明：当财务报表进行年度重述时，审计师受到诉讼的比例比审计客户经营失败时更高；与重述减少收益的会计

5、核算方式只产生3%累积性负异常报酬相比，重述先前增加收益的会计核算方式会产生13%的累积性负异常报酬。简而言之，这些研究都表明审计【作者简介】彭昕，女，中南财经政法大学会计学院研究生，中国注册会计师协会非执业会员；研究方向：会计与审计。48盈余管理、审计风险与非对称审计收费——基于2008年中国沪市上市公司制造业的证据师面临的诉讼风险的大小取决于盈余管理的方向及其重要性。因此随着审计客户盈余管理方向的不同，审计师对于预期损失的估计也会不同。Houston等人（1999）研究了会计核算方式的选择，影响审计师对于诉讼风险评估的条件。他们发现如果选择的会计核算方式反映了高风险的会计违规行为，会

6、带来更高诉讼风险的评估及额外的审计费用。更重要的是，当潜在的会计违规行为被发现时，对诉讼风险评估会在很大程度上影响审计师对审计固有风[7]险的评估，从而影响其对审计计划的制定。类似的，Barron等人（2001）发现，当潜在的错误增加时，审计师往往认为他将面临更高的审计风险，并投入更多的资源进行审计；当潜在的错误减少时，审计师认[5]为他将面临较低的审计风险，并投入较少的资源进行审计。Heninger（2001）、Palmrose&Scholz（2004）的研究表明审计师面临的诉讼风险的大小取决于盈余管理的方向及其重要性。Houston（1999）、Lee&Mande（2003）的研究结

7、果都建议审计师在评估审计诉讼[7]风险时要考虑可操作性应计利润的方向和重要性。Barron等人（2001）认为，如果诉讼结果有相应的非对称性，那么对于审计客户增加（减少）净收益的虚假报告行为，审计师增加（减少）投入审计资源的行[5]为是合理的。因此，向上或向下的盈余管理行为不仅对审计师预期未来损失的评估存在着不对称的影响，对审计收费也存在着不对称的影响。由此可以推断出第一个假设：H1：审计收费随着收入增加导致的（收入减少）的可操控应