长期股权投资成本核算法的探讨.pdf

《长期股权投资成本核算法的探讨.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、万方数据实务导航孵懈FItIENIISonICCOJL,'N71IIM,越融”』长期股权投资成本核算法的探讨秦皇岛职业技术学院燕山大学管理学院杜燕宣杰【揸翼】长期股权投资不论在会计处理还是税务处理中，都是重点和难点。在《会计准则解释第3号》中修订了清算性股利成本法的核算方法。投资企业取得长期股权投资后从被投资单位分派现金股利或利润，不再划分是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润．简化了长期股权投资清算性股利成本法的核算。【关键词】长期股权投资；成本法；清算性股利所谓清算性股利．是指投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金

2、股利．超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的部分．即投资企业从被投资单位取得的属于投资前累计未分配利润中分派的现金股利。因企业会计准则和会计准则解释第3号对于清算性股利成本法有着不同的规定．这不仅会对当期长期股权的账面价值、投资收益的确认计量产生影响．而且对长期股权投资减值和纳税计算调整也会产生一定影响。一、新解释第3号与企业会计准则比较《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定．被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为当期投资收益；但是投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累

3、计净利润的分配额。清算性股利是投资单位一种资本的返还，应作为初始投资成本的收回．冲减投资的账面价值，而非投资获得的持有收益。因此采用成本法核算的长期股权投资时清算性股利；中减投资成本。根据《会计准则解释第3号》关于成本法的解释：采用威本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外。投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。本解释对原长期股权投资准则关于成本法核算的规定作了修改。清算性股利不再冲减投资成本，产

4、生不同的会计处理。(一)清算性股利计量确认不同根据新解释第3号，投资企业享有的被投资单位宣告分派的利润或现金股利的份额全额作为当期损益。本期应确认投资收益=被投资单位分派的现金股利或利润X投资企业的持股比例。企业会计准则规定，投资企业需要对取得的现金股利或利润区分是属于投资前被投资单位形成的累计未分配利润，还是属于投资后被投资单位形成的累计净利。在实务中．需要区分为投资当年和以后各年，分别按照不同的方法确认和计量清算性股利。(1)对于投资当年，投资单位将享有的被投资单位宣告分派的利润或现金股利的份额作为投资成本收回，应冲减投资成本=投资

5、当年被投资单位分派的现金股利或N'NX投资企业的持股比例。(2)以后各年按照如下公式计算确认：应冲减初始投资成本的金额=}投资后至本年耒(或本期末)止被投资单位分派的现金股利或利润一投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益}×投资企业的持股比例一投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减初始投资成本的金额例：甲公司2005年1月1日以2400万元的价格购入乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家耒上市公司，其股权不存在活跃的市场价格亦无法通过其他方式可靠确定其公允价值。

6、甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的承包经营决策。取得投资后，乙公司实现净利及利润分配情况见表1(单位：万元)：表1年度被投资单位实现净利润当年分派利润2005笠300027002006笠60004800注：乙公司2005年分配的利润属于对其2004年及以前实现净利润的分配。根据企业会计准则：2005年乙分派现金股利时，甲公司应冲减长期股权投资成本2700×3％=81(万元)；2006年应冲减长期股权投资成本=(2700+4800—3000)×3％一81=54《万元)，确认投资收益=4800X3％一54=90(万元)；当年实际分

7、得现金股利=4800×3％=144(万元)。新解释规定：2005年乙分派现金股利时。甲公司应确认投资收益=2700X3％=81(万元J；2006年应确认投资收益=4800X3％=144(万元)。(二)会计处理差别根据企业会计准则解释3的规定：(1)投资时，支付的价款中包含的已经宣告尚未发放的股利．确认为应收股利，借记应收股利．贷记银行存款；投资企业实际收到被投资企业发放该部分现金股利。再做相反的会计处理。{2)在持有期间被投资单位宣告分派股利时，按照投资单位应享有的份额(不区分当年还是以后各年}。全额确认投资收益，借记应收股利，贷记投资

8、收益。续上例．甲公司会计处理如下：2005年乙公司宣告分派股利时借：应收股利81贷：投资收益812006年乙公司宣告分派股利时借：应收股利144贷：投资收益144根据企业会计准则：(1)收回清算性股利时．冲