价值链会计的事项法视角解读.pdf

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1、价值链会计的事项法视角解读★于富生张敏(中国人民大学商学院会计系100872)摘要：作为变革性的会计思想，价值链会计与事I贞法在许多方面有相似之处。本文从事项法的角度分忻丫价值链的会计目标、价值链会计的信息质餐特征、价值链会计模』℃卜的会计流样再造、价值链会计的理论和实践价值等问题，以求能从从一个新的视角来．企释和理解价值链会计。关键词：价值链会计事项法价值链管理会计管理价值链会计有两人理论基础，一是价值链管理理论；_二是会计管理理论，它吸收了这两个理论的精华从而形成独具特色的理论架构。虽然这一理论架构还远朱系

2、统化、成熟化，但它的雏形基本上已经展现在我们面前：它以企业价值链上的价值活动为管理对象，考察的是这些价值活动及企业整体的价值增值情况：以价值链战略联盟与核心企业为管理主体，管理视角向外拓展到价值链战略联盟，向内深入到具体的价值活动；以信息技术为支撑，强调信息生成与譬报的实时性：以价值链管理的全过程为管理范围，注重全过程、全方位的管理⋯⋯。这一新的会计思想及其理论架构是否科学合理还有待实践的检验。也有待会计界的共同努力。我们认为，从某些新的视角来诠释和理解价值链会计或许不火为一条论证其科学性与合理性的有效途径。鉴

3、于此，我们选择从事项法的{!f

4、!角来解读价值链会计。一、事项法视角诠释：价值链会计的目标事项法(“Events”ApproachtoBasicAccountingTheory)首先由美国会计学家GeorgeH．Sorter丁．1969年提出，其核心思想是：企业应该提供与信息使硝者的决策模型有关的原始的经济事项信息，由使用者对这些原始的信息进行重构，以便生成其决策模掣所需的输入值(Sorter，1969)。事项法强调满足信息使用者的个性化决策需要，也即强凋会计信息的决策有用性。以此为出发点，只要是有助_『

5、决策

6、的信息，无论财务信息还是非财务信息，无论定量信息还是定性信息，都可以纳入会计核算体系。前已述及．价值链会计的理论基础之一是价值链管理理论，而价值链管理属丁．企业战略管理的一个重要组成部分，从逻辑上分析，价值链会计应属于战略管理的一个有机组成部分，冈而价伉链会计的目标麻与企业战略管理的目标～毁。会计管理理论认为，会计本身就具有管理的职能．是人们从事管理的一种活动(杨纪琬、阎达聂，1980)。[问此，价值链会计的目标与战略管理的目标之间可以是而且应该是子目标与总目标的关系。价值链会计、价值链管理、战略管理之间的天系

7、如图1所示：。本文足教育部人文}f会科学研究2003年度(f{孽十点毕会)颀H“基1：价值链管理理念的会汁管理框架构建：会；}改量心Z”(项I：1批准I，为03JB790027)的阶F女t'l-成粜之一。图1价值链会计、价值链管理、战略管理之间的关系川丁．企业制定重人战略决策的战略管理的目标是保持和扩火企业的竞争优势，这一目标也应该成为价值链会计的臼标。似相对丁．战略管理而言，价值链会计的管理内容更加具体和细致．其目标也应该较为具体，而且作为从属于战略管理的一种管理活动，价值链会计的目标应该服务r战略管理的目标

8、。我们认为，价值链会计的目标是通过对企业的各条价值链上的价值活动进行实时管理和控制，并对这些价值活动和企业整体的价值增值活动进行实时分析与考核，向企业管理当局提供决策有用的实时的会计信息，从而促成企业价值增值最大化目标的实现。从事项法的角度来看，价值链会计信息应是一种原始的经济事项信息，原因在于：(1)价值链会计考察的是各个价值活动的价值增值情况，价值增值不是单纯意义上的利润或净资产的增加，而是企业整体竞争优势的提高，这种竞争优势体现在各个方面，如企业人才资源的壮大、核心技术的进步、产品的高竞争性等等，因而对不

9、同的价值活动或者同一价值活动的小同方面进行分析和考核的会计信息是全过程、全方位的详细信息。(2)价值链会计的目标是通过提供决策有用的实时的会计信息，为企业的价值增值最大化服务。传统的会计信息是一种总括的货币性信息，不能详细反映各个价值活动的价值增值情况，也不能满足信息使用者为进行多样化决策而对信息进行重构的需要，显然不能实现价值链会计的目标。企业管理当局为了作出特定的决策，可能需要对现有会计信息进行一定的组合，显然，只有原始意义上的会计信息才能满足这一需要。Benbasat和Dexter(1979)通过一个实验

10、证明，总体上，原始的会计信息要比总括的会计信息更有助于决策。价值链会计信息的决策有用性还在于它的及时性与立体多维性。及时性是指在价值活动发生时，立即对其进行反映、评价、管理与控制，保证价值活动按既定的方案创造价值i保证价值链的备个环节协调一致、有序运转。立体多维性是指价值链会计信息应包含一切可以对价值活动进行反映、评价、管理与控制的信息，包括财务信息与非财务信息、定量信息与定性信息等。