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1、南京经济学院学报1997年第3期(总第82期)国有企业会计监督弱化的理论思考王京核算和监督,是会计的两大基本职能。核算职能已得到充分发挥,而监督职能的发挥却不但不能尽如人意,而且越来越弱化,造成了严重的社会和经济后果,这已引起了国人的担忧。因此,剖析当前国有企业会计监督弱化的现状和成因,研究如何强化会计监督的对策,已成为我国会计改革的重点和难点。这一研究课题无论是对会计理论还是对会计实践,都有着重大的意义。一、会计监督弱化的现状目前国有企业的会计监督弱化具有三大特征:1.普遍存在,分布面极广根据财政部门对
2、我国国有企业的调查,有所谓三分天下之说,即盈利企业占三分之一,亏损企业占三分之一,还有三分之一企业是潜亏(帐面盈利,实际亏损)。潜亏企业的存在显然是因为会计核算的不真实造成的。会计核算之所以不实,主要是因为在企业的会计核算过程中缺乏有效的监督。其次,在占总数三分之一的亏损企业中,根据国家进行的多项对国有企业亏损问题的调查研究,发现亏损企业普遍存在费用支出过度,资源浪费严重,国有资产流失的现象。我们知道,企业会计管理的目标是实现企业资产的保值和增值,而这一目标的实现依赖于核算和监督两大职能。显然,上述现象作为
3、国有企业亏损的原因,都与会计监督职能未能很好实现有着密切的联系。即使在盈利企业,也仍然存在着一些监督弱化的现象。这充分说明了当前我国国有企业会计监督弱化的普遍性。2.程度深,问题严重国有企业的会计监督弱化问题不仅是个面的问题,也是个度的问题。从我国每年度都进行的财政、税收、物价大检查的结果来看,违纪金额一年比一年大,有违纪问题的企业一年比一年多,已占企业总数的百分之九十,问题一年比一年严重。国有工商企业违反财经法纪的行为已由乱摊成本,虚列费用,造假帐隐瞒虚盈实亏发展为挪用国家资金,炒买炒卖,骗取银行信用,国有资
4、产流失等问题,会计监督弱化的程度越来越严重。3.影响力强,负面效应大国有企业会计监督的严重弱化,不仅是各企业自身经营管理的严重缺陷,也对我国经济整体运行产生了相当大的负面影响。首先,国家对经济运行的宏观调控是宏观经济健康稳定发展的重要保障,而国家正确宏观调控行为在很大程度上依赖于企业的会计核算所提供的真实、客观、准确的财务信息。在缺乏有效监督下产生的虚假财务信息,歪曲了企业经济活动的真实情况,不但容易误导宏观调控政策,也使国家的宏观调控行为缺乏可靠的依托。其次,会计监督是国家其他一些经济监督的基础,例如财政监督
5、、税收监督、信贷监督等。会计监督的弱化,不仅不能为其他经济监督工作打下良好的基础,而且也使得国家不能形成正56确的经济利益分配,导致错误的财政税收行为,产生信用危机,极大地破坏市场经济秩序的正常建立和发展。本世纪二十年代末三十年代初资本主义经济危机的一个重要的原因,就是企业财务信息的严重失真而导致社会投资行为、信用行为、分配行为的一片混乱,最终导致了资本主义市场的大崩溃。再次,不正确的利益分配和信用行为,必将导致资源投向的不合理,造成经济资源的浪费。由于财务信息的虚假,国家不能把有限的资源投向能够产出更大效
6、益的企业,而财务管理的混乱,投入企业的资源也无法充分地实现其经济效能,因而,市场配置资源的效能被大大弱化了。上述现状暴露出我国国有企业会计监督的弱化问题实际上存在着相互联系的两个层面。第一个层面是对会计监督的弱化,缺乏健全有效的保障机制促使企业会计工作依法进行;第二个层面是利用会计技术和方法对经济活动进行监督的弱化。即由于前者的存在,导致实践中很难通过科学的确认、计量、分类、计算等财务会计方法对企业经济活动进行全面的协调和监察、督促,以达到提高经济效益的目的。因此,我们认为,探讨强化企业会计监督的对策,必须紧紧
7、围绕这两个层面,在首先弄清形成这两方面问题的成因的基础上,对症下药,有针对性地实施有关对策和措施。二、会计监督弱化的成因历史地看,我国国有企业的会计监督在计划经济体制下曾经比较好地发挥了它的作用;从现实来看,会计监督弱化大致是在近些年随着我国经济市场化的进程而不断呈现出了普遍化的趋势。这就启示我们,国有企业会计监督的弱化与我国经济体制在转轨变型期的各种宏观环境因素和微观经济运行机制对企业会计活动的影响有密切的联系。我们认为,我国经济转轨变型期在宏观和微观领域的诸多矛盾因素,以及围绕社会主义市场经济所进行的会计改
8、革的不完善之处,是我国会计监督弱化的基本成因。1.企业会计目标的转化与经济利益关系不明晰、不规范的影响前面我们说到,在传统的计划经济体制下会计监督曾经较好地发挥了作用。这一问题的实质是,在计划经济条件下,国家既是企业财产的所有者,也是企业财产的使用者,企业财务运作的各个环节和方面都被直接纳入国家财政收支的轨道。企业既缺乏追求自身利益的动机,也没有自身的利益目标,企业财务目标满足国家财政
