风险导向审计在集团公司内部审计的应用.pdf

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1、风险导向审计在集团公司内部审计的应用山西晋城无烟煤矿业集团有限责任公司王华摘要本文论述了风险导向审计的内涵、特点及发展现状，探讨了风险导向审计的一般流程，分析了在我集团公司内部审计工作中引入风险导向审计的必要性。阐述了我集团公司利用风险导向进行内部审计工作中存在的问题，提出了相应的对策。【关键词】内部审计;风险导向审计;问题;对策1引言近年来，中国内审协会提出了内审工作转型的要求。放眼世界，发达国家的内部审计地位很高，原因是他们已经实现了工作转型，不再把一般的查错防弊作为审计工作的重点，而是从审计的角度直接为管理层决策提供服务。实现转型、拓

2、展审计发展空间、进一步提高内部审计地位，是中国内部审计的必由之路！风险导向审计已在国外的独立审计工作中得到应用，同时也引起了我国理论界的广泛探讨。许多人认为在我国开展风险导向审计，可以达到降低审计风险和提高审计效率的目的。我集团公司由一个国有独资企业改制，历经50年的发展，现已发展成为一个拥有57个控股子公司、12个分公司、9对主力生产矿井，5000万吨/年的原煤生产能力、1200万吨/年的总氨产能、1000万吨/年的尿素产能、12亿立方米/年的煤层气抽采能力，企业总资产达847.43亿元的大型企业集团。目前，集团公司法人治理结构已经初步完

3、善，但由于资产庞大，业务范围广大，企业机构和资产遍布全国各地，企业面临的各种风险如政策法规风险、战略风险、财务风险、市场风险、资金风险、资产管理风险、舞弊风险等较大，发生问题的后果较为严重。内部审计作为企业管理部门的眼睛，将风险导向审计引入内部审计工作中，将会提高审计质量、降低审计风险，是促进集团公司经济体制深入改革，保证集团公司经济活动的健康发展，推动干部廉政勤政的有效措施。2第一章风险导向审计的内涵与特点1．1风险导向审计的演进历史2006年2月15日财政部在北京颁布了新的注册会计师执业准则，并于2007年1月1日在境内所有会计师事务所

4、执行，这意味着风险导向审计在我国己步入实施阶段。总体来说，风险导向审计是指注册会计师通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制，评估被审计单位的风险程度，确定剩余风险，执行额外审计程序，将剩余风险降低到可接受的水平。风险导向审计模式是在经济效率原则下，对原制度导向审计模式的扬弃。它保留了制度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审计单位同注册会计师“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出注册会计师应当保持“合理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作

5、的全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。随着经济环境的发展和人们认识的深化，在审计发展的过程中，其先后出现了如下3种具有代表性的审计导向模型。（一）账项基础导向模型在审计发展的旱期，企业的业务性质单一，组织结构简单。为了检查会计核算的正确性。其主要目的是纠错防弊，从审计期间会计事项所依赖的有关凭证入手，追查记账凭证、账簿、报表等会计资料.验证会计核算的正确性。审计的重心是资产负债表，审计的目的是防3止错误和舞弊，对财产经营者的诚实性进行检查.审计的方法是详细审计。（二）制度基础导向模型随着企业内部科学的管理制度和内部牵制制度的建立，审

6、计人员的注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来，审计发展到制度基础导向阶段。其模型为:审计风险=控制风险*检查风险。控制风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。（三）风险导向审计模型新准则中引入了重大错报风险概念。制定了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险x检查风险。现代审计风险模型对传统审计风险模型进行了改进，在现代审计风险模型中，审计风险是指会计报表

7、存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。其中，重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性它包括两个层次：一是会计报表整体层次。二是交易类别、账户余额。会计报表整体层次的重大错报风险是指同会计报表整体关系紧密的重大错报风险或对许多认定都有潜在影响的重大错报风险。它通常与控制环境和其他环境因素相关。对于会计报表整体层次的重大错误风险评估水平，新准则要求注册会计师应该做出总体水平评估，注册会计师应该确定进一步审计程序的性质、时间和范围，必要时进行控制测试和4披露的充分性等。现代风险导向审计模型是随着审计环境和审计实践的发展应

8、运而生的，更符合审计的实际工作情况，有利于注册会计师执业风险评估程序。1．2风险导向审计的业务流程风险导向审计模型下的审计业务流程主要是围绕着识别重大的错报风险而展开的，形成了风