资产减值认定标准与处理.ppt

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1、第八章资产减值1.资产减值的含义及其认定标准2.资产减值与计量属性3.资产减值的范围4.资产减值的迹象与测试5.资产可回收金额的计量6.资产减值的会计处理11.资产减值的含义及其认定标准资产减值的含义是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。资产减值的认定标准永久性标准可能性标准经济性标准我国对于资产减值的认定标准是以经济性标准为主的综合考虑2永久性标准永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢

2、复的资产减值3可能性标准在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1）账面价值“很可能”不能全部收回（2）账面“可能”不能全部收回（3）账面价值“极小可能”不能全部收回第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。4经济性标准经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础。可定义性；可计量性；可靠性；相关性——更具可操作性52.资产减值与计量属性对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产

3、的减项，按其净额列示在资产负债表上。资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上,用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性。并不是一个完全的公允价值会计资产减值涉及的公允价值等是单向的63.资产减值的范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。74.资产减值的迹象与测试企业外部信息来源资产的市价当

4、期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。企业内部信息来源有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现

5、的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。84.资产减值的迹象与测试一般而言，如果有确凿的证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。但根据重要性原则，企业存在下列两种情况的，可以不估计资产的可回收金额：以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产

6、，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。95.资产可回收金额的计量5.1估计资产可回收金额的基础和要求5.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计5.3资产预计未来现金流量现值的估计105.1估计资产可回收金额的基础和要求资产的可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。115.1估计资产可回收金额的基础和要求资产可回收金额估计的基础原则上应当以单项资产为基础。如果难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产

7、组的可回收金额。125.1估计资产可回收金额的基础和要求资产可回收金额估计的要求一般而言，企业应同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。下列情况下，企业可以只估计其中一项：资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可

8、靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。135.2资产公允价值减去处置费用后的净额的估计估计顺序:根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计