资产减值准则的管理规范.ppt

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1、资产减值准则规范的资产20101杭州电子科技大学会计学院QQ内容概述资产减值概述（与金融资产、存货、公允价值模式计量的投资性房地产无关）资产可收回金额资产减值损失的会计处理资产组的认定及减值的处理商誉减值测试与处理重点难点：有一定难度，要重点把握资产组及资产组组合，商誉的减值等问题思路。20102杭州电子科技大学会计学院QQ资产减值的含义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。20103杭州电子科技大学会计学院QQ我国对资产减值的认定标准企业应当在资产负

2、债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。注意七种减值迹象20104杭州电子科技大学会计学院QQ资产减值的范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。20105杭州电子科技大学会计学院QQ不包括：（1）长期股权投资中“三无”的情况（2）采用公允模式进行后续计量的投资性房地产；（3）所有的金融资产（4）

3、存货20106杭州电子科技大学会计学院QQ第一节资产可收回金额的计量一、资产减值的迹象与测试无形资产和商誉无论有没有减值迹象，期末都要进行减值测试。（一）资产减值迹象的判断自学，案例题经常要求做判断。20107杭州电子科技大学会计学院QQ企业资产存在减值迹象的：应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。20108杭州电子科技大学会计学院QQ二、资产可收回金额的含义孰高原则：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2

4、0109杭州电子科技大学会计学院QQ特殊考虑：事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。因为资产预计未来现金流量的现值的测算比较复杂，所以，一般先计算资产的公允价值减去处置费用后的净额201010杭州电子科技大学会计学院QQ201011杭州电子科技大学会计学院QQ（一）公允价值减去处置费用后净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中：1、资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的

5、金额；2、处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。201012杭州电子科技大学会计学院QQ资产公允价值的确定方法（1）以销售协议价作为公允价值（2）以买方出价作为公允价值（3）以最佳信息的估计数作为公允价值201013杭州电子科技大学会计学院QQ（二）资产预计未来现金流量现值的估计1.现值估计应当考虑的因素确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：预计未来现金流量使用寿命折现率201014杭州电子科技大学会计学院QQ第二节单项资产减

6、值损失的确认与计量计提资产减值准备：借：资产减值损失   贷：XXX减值准备计提减值准备以后，即使价值回升了，也不得转回，直到处置的时候，才可冲销。201015杭州电子科技大学会计学院QQ一、固定资产发生减值借：资产减值损失—计提固定资产减值损失贷：固定资产减值准备201016杭州电子科技大学会计学院QQ二、无形资产发生减值借：资产减值损失-计提无形资产减值损失贷：无形资产减值准备201017杭州电子科技大学会计学院QQ三、长期股权投资发生减值借：资产减值损失—计提长期股权投资减值损失贷：长期股权投资减值准备—股票投资201018杭州电子科技大学会计学院QQ长期股权投资

7、减值准备与权益法的核算都是长期股权投资核算的重要组成部分，“减值准备”是“长期股权投资”的备抵项目，两者互为补充，共同反映长期股权投资账面价值的增减。无论是计提减值准备，还是按权益法确认的长期股权投资账面价值，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、”的“谨慎”原则。201019杭州电子科技大学会计学院QQ权益法下：被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。账务处理模式：借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整201020杭州