应收及预付款项相关资料.ppt

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1、第三章应收及预付款项级财务会计山东科技大学经济管理系中主讲教师:国凤兰本章主要内容第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第四节坏账教学目的与要求1、掌握应收账款及应收票据的会计核算2、掌握带息和不带息票据的贴现的核算3、掌握坏账准备的核算教学难点与重点【重点】应收票据的核算、应收款项坏账的处理【难点】坏账准备的计提与核算第一节应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质和分类应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证分类：按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承

2、兑汇票按票面是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？（三）应收票据到期日的确定1、按日表示期限2、按月表示期限例题：华夏公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。二、应收票据的取得会计分录如下：收到票据借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税

3、金-应交增值税（销项税额）34000年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）三、票据持有期间的利息借：应收票据3900贷：财务费用3900四、应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

4、月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。到期时收款、到期对方无力付款无力付款的银行承兑汇票的商业承兑汇票借：银行存款借：应收账款贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）银行承兑汇票无力付款的付款方借：应付票据财务费用带：短期借款当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。五、应收票据转

5、让借：材料采购（或银行存款等科目）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。1、到期值计算不带息票据的到期值＝票据面值2、贴现所得计算贴面所得额＝到期值－贴现息＝到期值－到期值×贴现利率×贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。六、应收票据贴现例题某企业销售商品，售价10000元，增值税率17％，收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到银行贴现，

6、银行贴现率12％。到期值＝面值＝10000元贴现息＝10000×12％×2/12＝200元贴现所得＝10000－200＝9800元账务处理（1）带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：短期借款10000（2）不带追索权借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000第二节应收账款一、应收账款的性质和范围经营活动引起销售商品提供劳务与确认收入相关应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项－－企业的债权二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收

7、的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。例赊销时:借：应收账款11030贷：主营业务收入9000应交税费一应交增值税（销项税额）1530银行

8、存款500收到款项时：借：银行存款11030贷：应收账款11030（三）现金折扣总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。华下实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分录