2012存货复习讲义.pdf

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1、2012存货复习讲义谨以此献给各位热心的GGMM们！第四节存货本节掌握存货成本的确定，发出存货的计价方法，存货清查的处理；对于存货后续计量了解即可。一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。强调：1.日常的；2.准备出售的；3.生产过程中耗用的。注意：工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属

2、于存货。存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。（二）存货成本的确定存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下：1.外购存货的采购成本采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用）。（1）增值税小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。（2）采购过程中支

3、付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。（3）支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税『正确答案』B『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业

4、购进原材料支付的增值税计入存货成本。2.自行加工存货成本主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（2）仓储费用：企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。3.委托加工的存货包括：委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。1（三）发出存货的计价方法发出存货计的计价方法：实际成本计价和计划成本计价。1.实际成本计价个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加

5、权平均法等注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量例如：期初存货100公斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。（1）用先进先出法计算：如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本：如果发出50公斤：发出存货的成本：50×10；如果发出150公斤：发出存货的成本：100×10＋50×11；如果发出250公斤：发出存货的成本：100×10＋150×11；如果发出400公斤：发出存货的成本：100×10＋200×11＋100×12。（2）用全月一次加权平

6、均法计算发出存货单价。2【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18500B.18600C.19000『正确答案』B『答案解析』材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600（元），答案是选项B。（

7、3）用移动加权平均法计算发出存货单价金额/数量＝（前金额＋本次金额）/（前数量＋本次数量）＝XXX二、原材料原材料：是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后，构成产品主要实体的这种原料，主要材料或外购半成品虽不构成产品实体，但是有助于形成产品的辅助材料。具体包括：原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。（一）采用实际成本核算的账务处理1.科目设置“原材料”、“在途物资”等相关的账户。材料采购是计划成本下的科目。2.会计处理（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材

8、料”科目核算。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据应付账款预付账款等3（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库