第二章存货(2012年中级讲义)

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1、第二章存货（2012年中级讲义）考情分析　　本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，但作为基础知识，也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换以及合并财务报表等内容结合，在计算分析题、综合题中出现。从历年考试情况看，本章考点主要集中在存货入账价值的确定和期末跌价准备的计提上，既可以文字描述形式考核，也可以小型计算的形式考核。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合　计2011年—2分1分——3分2010年1分—1分——2分2009年1分2分———3分考点一：外购存货的成本外购存货的成本即存货

2、的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（一）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（二）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（三）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合

3、理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。【例题】(2007年考题)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的

4、采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。()【答案】√【例题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A．32.4B．33.33C．35.28D．36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（万元），实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（吨），所以乙工业企业该批原

5、材料实际单位成本＝6480/180＝36（万元/吨）。考点二：委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（一）收回委托物资时一定计入存货成本1.实际耗用的原材料或者半成品成本2.加工费3.往返运杂费（二）收回委托物资时不一定计入存货成本1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，

6、计入存货成本。【例题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　　）万元。A.252　　　　B.254.04B.280　　　　D.282.04【答案】C【解析】如果用于直接出售或者是生产非应税消费品

7、，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＝252（万元）。【例题】下列税费中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税C.委托加工支付的加工费D.委托加工支付的不能抵扣增值税【答案】BCD【解析】由受托方代扣代缴的

8、委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税可以抵扣，因此不计入存货成本。考点三：自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括生产耗用的原材料或半成品、直接人工和制造费用构成。直接材料存货的成本直接人工加