现金流量表编制与分析培训教材.ppt

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1、现金流量表编制与分析目录第一部分—现金流量表的基本概念第二部分—现金流量表的基本结构第三部分—现金流量表编制方法第四部分—现金流量表分析第一部分：现金流量表的基本概念背景：资产负债表和利润表的缺陷：大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使净资产和净利润信息中存在大量主观的估计。例子：东方园林权责发生制：以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。举例：某公司17年实现收入2000万，应收账款增加1500万。现金流入量：500万元利润增加：2000万元导致净利润与净现金流量不相等的原因：大量的应收账款没有收回，使得企业现金没有更多的增加企业偿还了大量的债务或者购买了大量的材料而未使用，

2、导致现金没有随利润的实现而增加。企业发生对外投资或者归还了银行贷款等。第一部分：现金流量表的基本概念现金流量表定义：现金流量表定义为是反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（注：现金流量表是一个期间报表，非时点报表）编制原则：收付实现制。现金及现金等价物：现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的作用：反映企业在未来会计期间产生净现金流量的能力反映企业偿还债务及支付所有者报酬的能力反映企业的利润与经营活动产生的净现金流量发生差异的原因反映企业在年度内影响和不影响现金的投资和筹

3、资活动第一部分：现金流量表的基本概念思考题：以下哪个属于现金及现金等价物？A：已经被质押或担保的定期存款B：承兑汇票保证金C：三个月内到期的短期债券D：短期股票投资主表（直接法）1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量附表（间接法）1.将净利润调节为经营活动现金流量直接法:现金流量项目是按现金收入和支出的来源直接反映的。直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。间接法:编报现金流量表附表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动现金流量差异的原因，从现金流量角度分析净

4、利润质量。第二部分：现金流量表的基本结构企业对应的现金流动经营活动所销售商品和提供劳务税费返还其他经营活动出售固定资产、无形资产等长期资产利息及红利收入收回股票、债券等发行股票和债券长期借款短期借款购买商品、接受劳务职工薪酬福利税费其他经营活动购置固定资产、无形资产等长期资产购买债券、股票等投资购买股票和债券偿还长期借款偿还短期借款支付利息和红利投资活动筹资活动投资活动筹资活动现金经营净现金流量投资净现金流量融资净现金流量现金流入现金流出第二部分：现金流量表的基本结构第二部分：现金流量表的基本结构现金流量表的勾稽关系现金流量表附表净利润等于利润表净利润金额现金流量表主表经营活动产生的现金流量

5、净额与附表相等现金流量表中期初现金及现金等价物余额和期末现金及现金等价物余额分别与资产负债表中现金及现金等价物期初数和期末数一致附表相关项目金额与附注的金额一致，如固定资产折旧额与附注固定资产计提折旧额一致第三部分：现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法序号方法特点优缺点1现金流量台账法以记账凭证为编制现金流量表的数据来源，直接反映现金流入和现金流出优点：操作简单，符合会计人员思维习惯。缺点：工作量很大2公式分析法通过资产负债表、利润表，辅以少量的辅助记录和明细表，通过项目间关系编制优点：效率较高缺点：产生不平衡时不容易检查3工作底稿法以工作底稿为手段、以利润表和资产负债表数据为基础，对每

6、一项目进行分析并编制调整分录优点：符合准则要求，调整分录一目了然。缺点：掌握较为困难第三部分：现金流量表的编制方法现金流量表编制基础不涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关借：制造费用、管理费用贷：累计折旧同时涉及现金及现金等价物的经济业务，与现金流量表无关借：库存现金贷：银行存款现金流量表的列报原则：现金流量表应当分别按照现金流入和现金总额列报，但是下列各项可以按照净额列报：代客户收取或支付的现金周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出如证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等，这些项目由于周转快，在企业停留时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明对其支付能力、偿债能

7、力的影响，反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的现金流量产生误导。第三部分：现金流量表的编制方法工作底稿法的基本程序将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。对当期业务进行分析并编制调整分录。将调整分录过入工作底稿相应部分。核对调整分录。根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。编制现金流量表的准备工作检查报表的