我国财务会计与消费税管理知识分析.ppt

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1、第四章消费税会计第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。我国现行消费税的纳税范围主要包括：1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品如烟、酒、鞭炮、焰火等2．奢侈品、非生活必需品如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石3．高能耗及高档消费品如小汽车、摩托车等4．不可再生和替代的石油类消费品如成品油二、消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它

2、们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。1、先从量定额

3、计税定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元；2、再按调拨价格从价计税：（1）每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56％；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36％；（2）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56％的比例税率。粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元；粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。适用20％比例税率

4、的酒类产品：粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨；每吨啤酒出厂价格在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元／吨；对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250元／吨。对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒

5、”计税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10％的税率征收消费税。按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为5%。乘用车也适用于进口环节消费税。航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮

6、胎免缴消费税。三、消费税的纳税环节我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。3.进口应税消费品，在报关进口的当日确

7、认。四、消费税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（二）纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批