生产与费用审计概述.ppt

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1、第九章生产与费用审计基本内容与要求本章基本内容：生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用；生产与款循环中实质性测试方法的运用。学习本章要求学生：了解生产与费用循环中内部控制的目标、关键控制点与控制测试方法的运用，生产与费用循环中具体业务的实质性测试程序与方法。本章重点难点：重   点：存货的监盘程序与方法，生产费用的实质性测试。难   点：生产成本的分析性程序。课时分配：4课时导入案例：在美国证券交易委员会对美国医疗用品公司会计舞弊一案的调查中，发现了恩斯特·惠尼会计师事务

2、所在对该公司进行审计时存在的许多缺陷：1.在安排审计计划时，未执行适当的分析性程序。2.忽视了1981年被计入“专利”账户的诉讼费的大大增加。3.没有考虑到一个相关的风险因素：美国医疗用品公司的官员为扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极佳的公司财务状况信息。该循环的主要内容直接材料生产过程直接人工生产成本-产成品存货-制造费用—主营业务成本一、生产循环的审计目标与范围存在性完整性计价与分摊分类披露二、费用循环审计的目标与范围真实性与合法性完整性正确性分摊与结转披露第一节生产与费用的控制测试本节三

3、个内容：1.生产与费用循环内部控制目标；2.生产与费用循环的关键控制点；3.生产与费用循环内部控制的测试。问题与思考：生产与费用循环的关键控制点有哪些？生产与费用内部控制程序图保管部门生产部门会计部门领料单生产通知单入库单制造费用耗用单计工单领料单领料单制造费用耗用单计工单入库单入库单保管账会计部门有关账生产部门账册验收入库定期核对（一）生产循环应有的内部控制实物流转程序控制成本费用管理控制成本费用会计控制（二）费用循环应有的内部控制有明确的费用开支范围和开支标准有健全有效的费用预算控制制度建立

4、费用核准制，严格费用开支的审批，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批手续能对费用进行合理分类，并分别开设明细账，及时、正确地进行核算对各项费用的报销实行定期检查制度调查了解生产循环内部控制编制生产循环内部控制备忘录或绘制流程图实施简易抽查(三)生产循环的内部控制测试直接材料成本测试按实际成本核算的直接材料成本的符合性测试要点按定额成本核算的直接材料成本的符合性测试要点按标准成本核算的直接材料成本的符合性测试要点直接人工成本测试计时工资制下直接人工成本的符合性测试要点计件工资制下直接人工成本的符

5、合性测试要点标准成本法下直接人工成本的符合性测试要点对生产循环内部控制进行评价（四）费用循环的内部控制测试了解、描述与费用有关的内部控制抽查费用分类的适当性抽取并审查费用分配汇兑表对费用循环的内部控制进行评价第二节存货审计存货审计目标内部控制确定企业存货的内部控制制度是否健全，且一贯得以有效执行存在和发生、权利和义务确定资产负债表上所列示的存货是否实际存在，并且确实为被审单位所有完整性确定被审单位实际拥有的存货是否全部登记入账会计计量存货的购人与发出是否按照“会计期间”的假设予以正确截止；存货的

6、计量与计价是否适当信息披露存货在资产负债表上的列示是否允当存货内控制度作用业务管理。良好的内控制度，除了可以保证存货资产安全之外，还可以节约原料的消耗和资金的占用水平，避免采购、生产，存储环节过程中的不合理损耗和浪费。会计处理。良好的内控制度，为生成及时可靠的存货成本信息提供了可靠保障。现代审计——制度基础审计。良好的内控制度，构成了现代审计之基础。现代审计的一个重要特征是在评审被审单位内部控制制度的基础上进行的抽样审计。存货审计抽样的规模、审计程序与范围，都取决于对存货内控制度评审的结果。存货

7、实物流转程序控制系统购货验收存储发货生产发运采购部门根据请购单填写订货单，并将订货单副本分送会计部门和验收部门。验收部门应对货物的数量和质量进行检查检验，填写验收单，并分送采购部门、存储部门和会计部门。货物入库，须由存储部门先行点验和检查，然后签收。原料入库，原材料仓库需要填制一式三联的收料单。存储部门须根据事先编号经过批准的“领料单”发货。生产的品种、数量，是由单独的生产控制部门确定并下达“生产通知单’。以送货制为例，装运货物须持经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出货单。存货价值流转记录程

8、序控制系统成本会计控制永续盘存制度设立数量金额式的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记存货的收发数量和金额，并随时反映存货的收发存动态，为会计部门、供应部门、生产部门制定计划，作出决策提供及时翔实的信息。一方面，会计部门充当了存货价值流转记录系统的“存贮器”：通过将生产过程中的各种记录、凭证的收集、审查、核对、存贮工作，实现对生产过程中存货的实物运动的有效控制；另一方面，会计部门充当了存货价值流转记录系统的“运算器”，“控制器’：通过设置相应的会计账表，实现成本核算和控制存货审计具体审计程序如