审计文件基础知识.ppt

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1、第三章审计文件学习目的和要求※本章主要学习审计相关文件，包括：审计业务约定书，审计计划，审计证据，审计工作底稿。※通过学习，要求学生了解审计业务约定书的性质和内容，审计证据的种类；掌握审计计划的内容，审计证据的特征和获取审计证据的审计程序，审计工作底稿的要素、编制要求和复核要点。学习内容第一节审计业务约定书第二节审计计划第三节审计证据第四节审计工作底稿第一节审计业务约定书◆审计的前提条件◆审计业务约定书审计业务承接风险——*ST博盈三次变更2010年度审计业务始末2011-01-26发布业绩预告：预计2010年1月

2、1日-2010年12月31日净利润约300万元—500万元。2011-03-28发布公告，改聘会计师事务所。境内会计师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公司”变为“北京兴华会计师事务所有限责任公司”2011-04-02发布公告，再次改聘会计师事务所。境内会计师事务所由“信永中和会计师事务所有限责任公司”变为“改聘亚太（集团）会计师事务所有限公司”年报披露日期的变更：原披露日期:2011-04-08;变更后的日期:2011-04-27。请同学们思考：*ST博盈变更审计业务委托的真正原因可能是什么？思考要点*ST博

3、盈公司近3年的基本情况*ST博盈公司公告中披露的理由会计师事务所拒绝继续承接审计业务的理由*ST博盈公司近3年的基本情况历史沿革：公司发起人湖北车桥厂，成立于1978年9月；1988年进行整体改组。1990年向社会公众股东配售股票304万股；1993定向募集法人股1000万股，93年12月，公司成为股份制试点公司。经营范围：汽车配件制造、销售；经营本企业自产机电产品、成套设备及相关技术的出口业务；等。主营业务：汽车零部件制造及销售*ST博盈公司近3年的基本情况主要财务指标：指标日期2010-09-302009-1

4、2-312008-12-312007-12-31净利润(万元)537.82-633.19-9793.776232.20净资产收益率(%)3.06-3.60-53.7121.84资产负债比率(%)57.2172.2666.8153.40要理解*ST代表的含义！！！*ST博盈公司公告中披露的理由鉴于公司原聘请的2010年度财务审计机构信永中和会计师事务所有限责任公司无法与本公司就出具财务审计报告的时间达成一致，故经双方友好协商，同意信永中和会计师事务所有限责任公司不再担任公司2010年度财务审计机构。会计师事务所拒绝继

5、续承接审计业务的可能理由是什么？请同学们在即将要学习的审计业务约定书一节中寻找答案。一、审计的前提条件◎审计的前提条件的含义审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。◎承接审计业务的前提条件1.确定审计的前提条件存在；2.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计

6、业务予以承接，除非法律法规另有规定。◎财务报告编制基础就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素：1.被审计单位的性质，如：企业，还是非盈利组织2.财务报表的目的，如：是满足共同需求，还是特定需求3.财务报表的性质，如，整套报表，还是单一报表4.法律法规的规定。管理层的责任包括：（1）按照

7、适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。◎就管理层的责任达成一致意见独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任。1.获取针对管理层责任的

8、书面声明；2.如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。这种情况下，承接业务是不恰当的；3.注册会计师执行独立审计业务，不能代替管理层的责任；与管理层达成共识。4.注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任二、审计业务约定书涵义：审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务