成本管理会计培训教材.ppt

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1、第三节   成本—产量—利润依存关系分析一、盈亏临界点的分析（一）计算模型1、什么是盈亏临界点?也叫保本点，处于不赢不亏。2、相关指标（1）贡献边际Tcm贡献边际定义为销售收入与相应的变动成本之差，也称贡献边际、贡献毛益。它与利润的形成有密切关系，只有当贡献边际弥补固定成本还有剩余时，企业才有利润，否则就出现亏损，所以贡献边际是一个反映盈利能力的指标。Tcm＝px－bx2021/9/151（2）单位贡献边际cm单位贡献边际定义为单价与单位变动成本的差额。cm＝p－b2021/9/152（3）贡献边际率cmR贡献边际率指贡献边际

2、占销售收入的百分比。cmR＝Tcm/px×100％2021/9/153（4）变动成本率bR变动成本率指变动成本占销售收入的百分比bR＝bx/px×100％2021/9/154（5）上述四个指标之间的相互关系如下：A、Tcm＝px－bx＝cm·x＝px·cmRB、cm＝p－b＝Tcm/x＝p·cmRC、cmR＝Tcm/px×100％＝cm/p×100％D、bR＝bx/px×100％＝b/p×100％E、bR+cmR＝12021/9/1553．计算（1）方程式法利润=销售单价*销售数量-固定成本-单位变动成本*销售数量N=px-a

3、-bxx.=a/(p-b)(2)边际贡献法X=a+N/p-bX.=a/p-b=a/CX=a+N/p-b=a+N/C上面两式两边同乘以单位p得：px.=ap/c=a/(c/p)其中px.是销售收入,所以保本点销售额=a/cmR得：px=(a+N)p/c=(a+N)/(c/p)所以达到预期利润的销售额=(a+N)/cmR2021/9/1564、两个重要指标（1）安全边际与安全边际率A、安全边际:现有或正常销量超过保本点销量的差额.数额越大越安全.MS量＝x1－x0MS额＝y1－y0B、安全边际率=安全边际/现有销量MSR＝MS/x

4、1×100％企业安全性的衡量指标如下：安全边际率安全程度40%以上很安全30%-40%安全20%-30%较安全10%-20%值得注意10%以下危险2021/9/157（2）损益平衡点作业率:企业的生产能力利用到什么程度，就可以达到损平衡,即不赢不亏。公式=保本点销量/正常开工的销量dR＝x0/x1×100％盈亏临界点作业率是反指标，数值越低，企业经营安全程度越高，生产经营的潜力越大,获利的能力越强。损益平衡点作业率+安全边际率=12021/9/1582021/9/159【提示】由于盈亏临界点销售额扣除变动成本后的边际贡献等于固

5、定成本，因此盈亏临界点的销售只能为企业收回固定成本，只有安全边际才能为企业提供利润。安全边际部分的销售减去其自身变动成本后即为企业利润。即利润也可以用下述公式计算：　利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率2021/9/15105、实现目标利润的模型企业经营的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈亏临界点基本模型的基础上进一步扩展，这种扩展模型称为目标利润的模型，它分为两种：（1）实现税前目标利润的模型根据本量利基本关系式：TP＝（p－b）x－a实现税前目标利润的销量x’＝（TP＋a）/（p－b）＝（TP＋a）/

6、cm实现税前目标利润的销售额y’＝x’×p＝（TP＋a）/cmR2021/9/1511（2）实现目标销售利润率的模型因为目标利润＝目标利润率×目标销售额所以TP＝TPM·y＝TPM·x·p＝（p－b）x－a实现目标销售利润率的销售量x’＝a/（p－b－TPM·p）实现目标销售利润率的销售额y’＝x’×p＝a·p/（p－b－TPM·p）＝a/（1－bR－TPM）＝a/（cmR－TPM）2021/9/1512（3）实现税后目标利润的模型因为税后目标利润＝目标利润×（1－所得税税率）所以实现税后目标利润的销售量x’’＝（TTP/（1

7、－t）＋a）/cm实现税后目标利润的销售额y’’＝x’’×p＝（TTP/（1－t）＋a）/cmR2021/9/15136、多品种盈亏临界点分析的模型（1）加权平均模型：基本原理：在已知每种产品边际贡献率的条件下，按各产品销售额占总销售额的比重进行加权平均，据以计算加权平均贡献边际率，进而计算综合盈亏临界点的销售额。2021/9/1514计算步骤：第一步：计算全部产品的销售总额=（各种产品的单价*销量）第二步：计算各产品的销售比重=该产品的销售额/销售总额第三步：计算各产品的加权平均边际贡献率=（各种产品的边际贡献率*各种产品的

8、销售比重）第四步：计算综合保本点销售额=固定成本总额/加权平均边际贡献率第五步：计算各种产品的保本点销量和销售额2021/9/1515某企业生产甲、乙、丙三种产品，固定成本500000元，有关资料见下表（单位：元）：产品单价单位变动成本销量甲1008012000乙90751